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第四章 辅助生产费用和制造费用的核算 辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配 第一节 辅助生产费用的归集和分配 一、辅助生产费用归集的账户设置 生产成本－辅助生产成本 借方登记进行辅助生产而发生的一切费用 贷方登记由辅助生产部门向基本生产、管理部门、其他辅助生产部门等提供的产品、劳务、作业。 期末借方余额表示辅助生产部门在产品成本。 二、辅助生产成本归集的程序 原材料 应付工资 生产成本－辅助生产成本－乙车间 应付福利费 1 累计折旧 3 待摊费用 制造费用 2 预提费用 银行存款 生产成本－辅助生产成本－甲车间 图示说明： 1.根据“材料费用分配表”、“工资、福利费分配表”及有关凭证登记辅助生产发生的直接材料、直接人工费项目。 2.对辅助生产部门发生的管理费用及接受其他辅助生产部门提供的不能直接计入直接材料、直接人工费用的服务成本，在“制造费用－辅助生产”账户归集。 3.月末，自“制造费用－辅助生产”账户及其明细账户的借方，归集辅助生产费用，计算辅助生产产品、劳务或作业的成本。 辅助生产成本归集的内容： 1.进行辅助生产耗用的各种要素费用。 2.待摊费用和预提费用 3.辅助生产车间之间交互服务的费用。企业内部其他辅助生产部门为本辅助生产部门提供的产品、劳务或作业费用。 三、辅助生产费用分配的原则 1.谁受益谁负担 辅助生产部门提供的产品、劳务，能确定受益对象的，直接计入其成本；不能确认受益对象的，按受益比例在各受益部门分配。 2.分配方法力求简便、合理、易行 四、辅助生产费用的分配方法 （一）直接分配法 1.原理 把辅助生产车间发生的实际成本直接分配给基本生产车间、企业管理部门等辅助生产车间以外的受益单位，至于辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务可不负担费用，不进行分配。 2.分配率的计算公式 辅助生产成本分配率= 某车间或部门应负担的辅助生产成本= 辅助生产成本分配率*该车间或部门的受益劳务量 3.编制辅助生产费用分配表 4.编制会计分录 借：生产成本－基本生产成本－A产品 －B产品 制造费用 管理费用 贷：生产成本－辅助生产成本－供电 －机修 －供水 5.优缺点 （1）手续简便，计算简单。 （2）适用于辅助生产车间之间相互提供劳务量较少的企业。 （3）非辅助生产部门负担的辅助生产成本不准确。 （4）不利于控制辅助生产车间之间相互提供的劳务量。 （二）交互分配法 1.原理： （1）先对各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务进行交互分配费用 （2）然后再分配非辅助生产部门耗用产品或劳务应负担的成本费用。 各辅助生产车间要在原来待分配费用的基础上，加上由于耗用其他辅助生产车间的产品或劳务应分配转入的费用，减去由于其他辅助生产车间耗用本车间提供的产品或劳务应负担的费用，构成各辅助生产车间应对外分配的费用额。 2.分配过程（两个分配过程） （1）交互分配 各辅助生产车间相互提供产品或劳务应交互分配的费用 交互分配率＝ 某辅助车间应分配的费用＝交互分配率×该辅助生产车间耗用的产品或劳务数量 （2）对外分配 交互分配后，各辅助生产成本明细账中的借方余额，就是各辅助生产车间需要对外分配的辅助生产成本。 对外分配的辅助生产费用总额＝ 原待分配的辅助生产费用+其他辅助生产车间分配转入的费用-分配给其他辅助生产车间的费用 对外分配率＝ 某车间或部门应负担的辅助生产费用＝ 对外分配率×该车间或部门耗用的产品或劳务量 对外分配： 借：生产成本－基本生产成本－A产品 －B产品 制造费用 管理费用 贷：生产成本－辅助生产成本 3.优缺点 交互分配有利于控制各辅助生产车间节约消耗。 计算分配比较繁琐复杂。 在一定程度上影响成本