新会计准则重点难点分析与实际应用解析(第二部分)教案.ppt

4.首次执行企业会计准则 　　第三条首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，适用《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》。 　　第四条在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。编制期初资产负债表时，除按照本准则第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整。 调整 原则 * 主要 调整 事项 项目 调整方法 长期股权 投资 ①同一控制下的合并：冲销股权投资差额，并调整留存收益，并以冲销差额后的投资帐面余额作为执行日的成本。 ②除①以外的其他采用权益法核算的投资，冲销股权投资贷方差额，并调整留存收益；存在借差的，应将投资帐面余额作为执行日的成本。 投资性 房地产 按公允价值计量的：借：投资性房地产 、累计折旧，贷：固定资产等 ，贷或借：利润分配－未分配利润 固定资产 对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应借：固定资产，贷：预计负债，同时通过“利润分配－未分配利润“补提折旧 劳动补偿 在首次执行日存在解除劳动关系的，符合预计负债确认条件的，应借：利润分配－未分配利润，贷：预计负债 * 项目 调整方法 年金基金 在首次执行日企业年金基金在运营中形成的投资，按公允价值计量，应借：有关投资科目，贷：利润分配－未分配利润，或编制相反分录。 股份支付 对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应按公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用调整留存收益，相应增加股东权益或负债。首次执行日之前可行权的不再追溯调整。 或有事项 将满足预计负债条件的重组义务，确认为预计负债，并调整留存收益。 所得税 将暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，应借：递延所得税资产，贷：利润分配－未分配利润，或借：利润分配－未分配利润，贷：递延所得税负债 * 目 录 新会计准则体系与基本准则 报表事项准则与纳税处理　 　会计准则与税法差异调整 一般业务准则与纳税处理　 　特殊业务准则与纳税处理 财务报告准则及影响分析　 * 1.财务报表列报准则 背景 及 影响 借鉴《国际会计准则1号－财务报表列报》，结合我国实际情况，于2006年2月制定并颁发本准则。 新准则更重视附注中信息的披露，有利于为决策者提供有用的会计信息；增加了所有者权益变动表，有利于全面反映主体权益的综合变动情况；简化、合并和增加了某些报表项目，是财务报表项目更完整和合理。 * 主要 内容 1.财务报表概念和构成 第二条财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）资产负债表； （二）利润表； （三）现金流量表； （四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （五）附注。 2.财务报表编制基本要求 持续经营、一致性、重要性、不随意抵销、可比信息、充分披露和涵盖期间等要求。 * 3.资产负债表列示项目 第十九条资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信 息的项目：（一）货币资金；（二）应收及预付款项；（三）交易性投资；（四）存货；（五）持有至到期投资；（六）长期股权投资；（七）投资性房地产；（八）固定资产；（九）生物资产；（十）递延所得税资产；（十一）无形资产。 第二十条资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产和非流 动资产的合计项目。 第二十一条资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列 信息的项目：（一）短期借款；（二）应付及预收款项；（三）应交税金；（四）应付职工薪酬；（五）预计负债；（六）长期借款；（七）长期应付款；（八）应付债券；（九）递延所得税负债。 第二十二条资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。 * 第二十三条资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）实收资本（或股本）；（二）资本公积；（三）盈余公积；（四）未分配利润。 在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示少数股东权益。 4.利润表列示项目 第二十七条利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目： （一）营业收入；（二）营业成本；（三）营业税金；（四）管理费用；（五）销售费用；（六）财务费用；（七）投资收益；（八）公允价值变动损益；（九）资产减值损失；（十）非流动资产处置损益；（十一）所得税费用；（十二）净利润。 金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目。 第二十八条在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。 *