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第二章 增值税法 本章内容: 第一节 增值税基本原理 第二节 征税范围及纳税义务人 　第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 第四节 税率与征收率 第五节 一般纳税人应纳税额的计算 　第六节 小规模纳税人应纳税额的计算 　第七节 特殊经营行为和产品的税务处理 　第八节 进口货物征税 　第九节 出口货物退（免）税 第十节 征收管理 第十一节 增值税专用发票的使用及管理 第一节　增值税基本原理 一、增值税含义 　　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。 二、增值税的特点 　　1.保持税收中性　　2.普遍征收　　3.税收负担由商品最终消费者承担　　4.实行税款抵扣制度　　5.实行比例税率　　6.实行价外税制度 补充内容——我国增值税特点：　　1.2008年12月31日前主要是生产型增值税；2009年1月1日起全面实行消费型增值税。 2.以票扣税为主；　　3.划分两类纳税人；　　4.对劳务划分应税与非应税。  增值税类型有三种，区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。 　三、增值税的计税方法——间接减法计税　　应纳税额＝应税销售额×增值税率－非增值项目已纳税额　　＝销项税额－进项税额 第二节　征税范围及纳税义务人 　一、征税范围 第二节　征税范围及纳税义务人 一、征税范围　 （一）一般规定 　　1.销售或进口的货物（有形动产） 　　 　　2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）：　　加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。　　A.汽车的租赁　　　　　　B.汽车的修理　　C.房屋的修理　　　　　　D.受托加工白酒 （二）特殊规定 　　1.特殊项目：　　（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。　　（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。　　（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。　　（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。　　（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。　　（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。 2.特殊行为——视同销售货物行为（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：　　【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。 【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为： 借：银行存款——代销汽车款 　1638000 贷：预收账款——代销汽车款　　1638000 　　　　【解析】　　应纳增值税= 28×5×17%＝23.8（万元） （2）销售代销货物——代销中的受托方：　　①售出时发生增值税纳税义务　　②按实际售价计算销项税　　③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额　　④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税 　【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为： 　　　『正确答案』　　 零售价＝5000÷5%＝100000（元）　　增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元） （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。 （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 　【要点 1】上述（4）～（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。　　1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；　　2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利