[财务管理]02第二章 税收筹划的.pptVIP

第二章 税收筹划的类型与范畴 一、规避额外税负 规避额外税负 含义： 纳税人在缴纳税款过程中，财务处理错误、税务申报不规范、税法使用不当和税务机关处理错误等，导致纳税人实际缴纳的税款超出按照税法规定所计算的应纳税额。二者之间的差额称为额外税负。显然，纳税人进行税收筹划的最低标准就是避免税收额外负担。 纳税人遭受额外税负成因 企业自身税务处理不当 企业无意违反税法 企业误解税收政策 税务机关处理错误 企业自身税务处理不当 自身税务处理不当的主要表现 无账经营、财目混乱或凭证残缺 不同应税项目未单独核算 免税、减税项目的销售额未单独核算 税收处理错误 企业自身税务处理不当 ：案例1 某企业2008年度的销售收入为1000万元，业务宣传费的账面列支金额为150万元。年终汇算清缴时，税务部门审核，该企业销售费用中有一笔80万元的展览费没有列入业务宣传费，其实际业务宣传费应为230万元，超出企业按销售收入15％的比例列支业务宣传费的标准，超限额标准业务宣传费应结转以后纳税年度扣除。企业申辩说这笔展览费确实是参加博览会展销的费用，应属于销售费用。 企业自身税务处理不当 ：案例1﹙续1﹚ 但由于该未按规定取得展览的合同书、邀请函等凭证，仅有一张发票，摘要是“展览费”，为此，税务人员仍然认定这项费用属于“业务宣传费”，其理由是企业没有合理证明说明该项费用不是产品宣传费。 为此，企业只好调增了应纳税所得额80万元，缴纳了80×25%=20万元的企业所得税。 企业自身税务处理不当 ：案例2 春城酿酒厂主要产品为白酒、酒精。由于酒精销售收入占酒厂销售收入的比例不高，该厂就一直将两者收入一起按粮食、薯类白酒税目向当地主管国家税务局缴纳消费税。2007年，酒厂根据市场的变化，对产品结构进行了调整，减少了白酒产量，扩大了酒精生产规模，新增了矿泉水生产项目。随着酒精和矿泉水销售收入的增加，酒厂很快就感觉到税收负担加重了。 企业税务处理不当 ：案例2﹙续1﹚ 通过对有关税务专家的咨询，问题原来出在春城酿酒厂财务人员没有分别核算酒精、矿泉水、白酒三者收入，而是将三者一起按粮食、薯类白酒税目向当地主管国家税务局缴纳了有关消费税。如果酒厂若将白酒、酒精、矿泉水三者独立核算，则该企业的税收负担可以大幅降低。春城酿酒厂认为税务机关有义务告知纳税人两者方法的差异，因此税务机关也负有责任。于是上诉到当地人民法院，要求税务机关退还两者申报方法所造成的多缴纳税款。 企业税务处理不当 ：案例2﹙续2﹚ 问题与讨论 春城酿酒厂为什么要向人民法院提起税收行政诉讼？ 你认为春城酿酒厂会在诉讼中获胜？为什么？ 在今后涉税活动中，春城酿酒厂该怎样做？ 企业税务处理不当 ：案例3 某地市机关公务员张某看到经商的大学同学大多收获不小，在家人的鼓励下，终于在2007年初下海开办了闻来香酒店。由于对酒店管理不太熟悉和企业签单太多，造成酒店亏损严重，张某在2008年初只好将酒店出租刘某经营。在承租合同中明确规定：承租人刘某每年向张某缴纳8万元的承包费，其他包括税务在内的一切事宜及经营成果均由刘某承担。双方在2008年履行了合同。 企业税务处理不当 ：案例3﹙续1 ﹚ 但2009年2月，酒店所在地地税机关却仍将闻来香酒店所得税限期纳税通知书送达张某，要求他负责缴纳该酒店2008年度企业所得税。 企业税务处理不当 ：案例3﹙续2﹚ 张某接到税务机关通知书后，十分困惑，声称在承租合同中已明确规定，张某除收取每年8万元的承包费外，酒店的其他事宜包括涉税事务均与自己无关。 但税务机关认为，承租合同不能改变被承租企业是企业所得税纳税义务人的身份，故闻来香酒店企业所得税仍由张某负责缴纳。 企业税务处理不当 ：案例3﹙续3﹚ 问题与讨论： 企业自身税务处理不当 如何避免处理不当行为 企业无意违反税法 企业无意违反税法的主要表现 企业无意违反税法：案例1 根据项目规划，逸天酒店扩建和装修工期大约三个月。于是，酒店财务部在 2006年6月1日向其酒店主管幸福开发区地方税务局关提出申请，经批准停止营业三个月。 在酒店申请的停业时间到期时，由于装饰公司的工程质量与合同要求存在差异，逸天酒店要求装饰公司返工。酒店只得继续停业。 企业无意违反税法：案例1 ﹙续1﹚ 但是逸天酒店的财务部工作人员并没有到幸福开发区地方税务局，去办理延长停业登记的申请，而且在随后的10月和11月均未向幸福开发区地方税务局进行纳税申报。2006年12月8日，逸天酒店的扩建装修工程终于全面结束。 刚恢复营业不久，逸天酒