[财务管理]第4章 金融资产.ppt

第4章金融资产 本章基本结构框架 第一节 金融资产的定义和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要形式包括 库存现金、银行存款 应收账款 应收票据 其他应收款项 股权投资 债权投资 金融衍生资产等 二、金融资产的分类 企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 图2-1 金融资产重分类 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、概述 （一）交易性金融资产 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 属于金融衍生工具。 (二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 二、此类金融资产的会计处理 会计处理 初始计量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目（应收利息、应收股利） 后续 计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款等（出售金额） 贷：交易性金融资产——成本 （账面记录数） ——公允价值变动 （账面记录数） 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：（勿忘） 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 【例2-1】A公司于2008年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，该股票公允价值为110万元；2009年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。 （1）2008.12.05购入，初始计量 借：交易性金融资产——成本 100 贷：银行存款 100 （2）2008.12.31后续计量 借：交易性金融资产——公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10 （3）2009.01.10对外出售，处置 借：银行存款 115 贷：交易性金融资产——成本 100 ——公允价值变动投资收益 10 投资收益 5 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 投资收益=115-10