企业所得税汇算20130328.ppt

成都中致和会计师事务所 主讲人：易小红 2013-3-28 目录｜Contents 为什么要汇算 对谁征税 征多少 如何计算 有没有优惠 为什么要进行所得税汇算？ 会计处理与税务处理存在较大的差异 整体把控企业的涉税风险 如何处理那些没有税法规定的涉税业务？ 新所得税法在政策上发生了哪些重大变化？这些政策对企业的纳税负担会产生哪些变化？ 企业在具体收入、成本费用、资产等项目如何根据税收政策进行纳税调整？ 什么是所得税汇算 企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及规范性文件的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。 概括起来就是： 在规定的时间内 计算应交纳的税款 填写申报表 报送相关材料 结清税款 适用范围 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。 个人独资企业和合伙企业不适用。 个人独资企业和合伙企业的出资人对外承担无限责任，企业的财产与出资人的财产密不可分，生产经营收入也即出资人个人的收入，并由出资人缴纳个人所得税。 征税对象 企业所得税的征税对象是指企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。 居民企业的所得包括销售货物所得，提供劳务所得，转让财产所得，股息红利等权益性投资所得，利息所得，租金所得，特许权使用费所得，接受捐赠所得和其他所得。 税率 25％——基本税率 20%——小型微利企业 15%——高新技术企业，享受西部大开发政策的企业 10%——国家规划布局内的重点软件生产企业 0%——免征 应纳税所得额的计算 应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—以前年度亏损 一、收入总额 1、一般收入的确认 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。具体有： 销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入（但国债利息收入是免税的）、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。 2、视同销售的情况 用于市场推广或销售 用于交际应酬 用于职工奖励或福利 用于股息分配 用于对外捐赠 其他改变资产所有权属的用途 3、收入确认的条件 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购买方。 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。 收入的金额能可靠地计量。 已发生或将发生的销售方的成本能可靠地核算。 4、特殊销售方式的收入确认时间 采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。 需要安装和检验的，在购买方检验后确认收入 采用支付手续费委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 二、不征税收入和免税收入 1、财政拨款 2、国债利息收入 3、居民企业之间的股息，红利等权益性收益。 4、财政性资金 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金。包括直接减免的增值税和即征即退，先征后退，先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 三、扣除项目及其标准 1、工资薪金支出 包括基本工资，奖金，津贴，补贴，年终加薪，，加班工资，以及与任职或者是受雇有关的其他支出。 2、职工福利费，工会经费，职工教育经费 三者均以工资薪金总额为基数。 福利费不超过14%。 工会经费不超过2%，但公司必须要有工会组织。 职教费不超过2.5%，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。 上述“工资薪金总额”是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括三费和五险一金。 3、社会保险费 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的五险一金，准予扣除。 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 4、利息费用 5、借款费用 作为资本性支出的计入有关资产的成本，不需要资本化的借款费用，准予扣除。 6、汇兑损失 7、业务招待费 按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入5‰ 8、广告费和业务宣传费 不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 广告费支出必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的，已实际支付费用，并已取得相应发票，通过一定的媒体传播。 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，不得扣除。 9、