贷款出售LoansHeldforSale美国机关间指引相关规定报导.PDFVIP

貸款出售 (Loans Held for Sale) 美國機關間指引相關規定報導 一、目的、背景與範圍 美國通貨監理署(Office of the Comptroller of the Currency) 、聯邦存款保險 公司(Federal Deposit Insurance Company) 、聯邦準備理事會(Federal Reserve Board) 、儲蓄機構監理署(Office of Thrift Supervision) 、美國信用合作社管理局 (National Credit Union Administration)於今年 3 月 26日共同發布機關間指引 (Interagency Guidance) ，提供各機構與審查專員，就直接自貸款組合轉供銷售， 或轉移至供出售持有帳戶 (held for sale account, 以下簡稱HFS)之特定貸款，如 何適當揭露與列帳加以闡述與說明。 本指引適用於下列情形： 1  機構決定出售未起始貸款或 為出售而取得之其他貸款時 。 2  因一般市場利率或外國匯率變動以外因素，造成貸款公平價值減少時 。 因此，本指引乃針對信用品質下降之貸款，此 處包括(但並非限於) 以下情形之 貸款： (1)逾期或非應計狀態貸款；(2)經機構、審查專員，或外部評等機構降 級或不利分類之貸款；(3)反應信用加碼 (credit spreads)或參考利率 (reference rate)價差增加的公平價值下降之貸款；或(4)與信用相關因素引起流動性減少之 貸款。 出售全部或一部分貸款，業已取代傳統的資產負債管理(Asset Liability Management) ，成為目前金融機構相當重要的組合風險管理工具，俾其管理集 中度、改變風險輪廓、改善收益，以及創造流動性。然而，審查專員已經注意 到：此類交易的揭露與會計處理方式，隨著機構的不同而有所差異，尤其是關 於最初與後續公平市價調整，以及設定供出售持有之逾期與非應計貸款，如何 列帳以及在何處揭露之會計上不一致性(accounting inconsistency)問題。職此， 1 按美國財務會計準則第65號公報 (FinancialAccountStandard65,AccountingforCertain Mortgage BankingActivities)所列之抵押貸款供出售時，此種貸款應按成本市價孰低法 (LMC) 列帳，以符合該公報規定。為出售所起始之所有貸款，應以「其他供出售貸款」(otherloansheld forsale)於報表中單獨揭露。必要時，此類貸款應揭露為逾期(pastdue)或非應計 (nonaccrual) 貸款。 2 本指引隱含放款公平價值的減少歸因於信用品質下降。只有在公平價值的減少來自於利率或外 國匯率，以及明顯地非肇始於信用風險或移轉風險增加情況下，貸款投資的調整方式得排除本指 引規定。但前述例外的理由，應有客觀、可驗證之證據，或適當的原始文件以資證明。 3 本次發佈內容旨於闡明現有相關施行準則 ，以促進與一般公認會計原則 (GAAP)一致之會計透明性。 二、移轉至供出售持有帳戶(HFS) 未經起始或最初為出售而取得之全部或一部分貸款決定出售時，此種貸款 應明確地認定並轉入至供出售持有帳戶(HFS) 。在此同時，正式的行銷策略或 出售計畫亦需準備妥當，其內容應包含諸如供出售貸款的認定、預計出售方式 (如採證券化或於次級市場出售) 、預計完成出售期間，以及行銷計畫等。 轉入 HFS 帳戶金額應於出售決定日，以成本與公平價值孰低法入帳，公 平價值的最佳根據為市場報價。若無市場報價者，則亦可參考以下資訊估計貸 款的公平價值：  近期