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?新《事业单位会计制度》讲解　第六讲? 　　1101 短期投资一、本科目核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定。 注：新《事业单位财务规则》规定：事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。四、短期投资的主要账务处理如下： 　（一）短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 　（二）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。 　（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目。 五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的短期投资成本。 【例3】甲事业单位发生短期投资业务如下：　　（1）甲单位购入年利率为3.56%，1年期的国债20000元。　　　　借：短期投资　　　20000　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　20000　　（2）两个月后甲单位将该批国债全部转让，收到款项20200元。　　　　借：银行存款　　　20200　　　　　　贷：短期投资　　　　　　　　　　 20000　　　　　　　　其他收入——投资收益　　　　 　2001201 财政应返还额度一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。 二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。 三、财政应返还额度的主要账务处理如下： 　（一）财政直接支付　　年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。 　　下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。 　（二）财政授权支付　　年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。 　　下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。 四、本科目期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度。 　【例4】甲事业单位2013年12月发生财政应返还额度业务如下：　　（1）年度终了，甲单位本年度预算结余资金为51万元，其中，财政直接支付年终结余资金为15万元，财政授权支付年终结余资金为36万元。　　①财政直接支付　　　　借：财政应返还额度——财政直接支付150000　　　　　　贷：财政补助收入 150000　　②财政授权支付　　　　借：财政应返还额度——财政授权支付360000　　　　　　贷：零余额账户用款额度 360000　　（2）2014年1月4日，甲单位收到《财政直接支付额度恢复到账通知书》，恢复2013年度财政直接支付额度15万元；收到代理银行转来的《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复2013年度财政授权支付额度36万元。　　①甲单位对恢复财政直接支付额度不做会计处理，在使用预算结余资金时再做会计处理。2014年度发生实际支出15万元时，　　　　借：事业支出　　　　　　150000　　　　　　贷：财政应返还额度　　　　　　　　　　　　150000　　②对恢复财政授权支付额度的会计处理为：　　　　借：零余额账户用款额度　360000　　　　　　贷：财政应返还额度——财政授权支付　　　　3600001211 应收票据一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。 三、应收票据的主要账务处理如下： 　（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记