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欧洲非上市企业采用国际财务报告 准则的研究与启示———基于英国和德国的实证分析*杨丹( 北京师范大学经济与工商管理学院 100875)【摘要】 非上市企业的国际财务报告准则应用模式是目前国际会计的研究热点，也是各国会计准则制定者关注的 焦点。本文以英国和德国非上市企业为样本，研究当欧洲全部上市公司强制使用国际财务报告准则的情境下， 非上市企业是否会增加国际财务报告准则应用的期望。研究发现，企业规模、资本结构、组织形式、盈利能力 和本土会计准则质量显著影响其会计准则选择的倾向性，企业特征影响因素存在国家差异，但处于不同国家并 不会加剧或减弱某一企业特征的影响程度。由于欧洲国家对国际财务报告准则发展方向具有影响作用，本研究 所得结果对国际财务报告准则未来在非上市企业层面进一步应用提供方向性支持。【关键词】 国际财务报告准则IFＲS非上市企业 比较会计一、引言2011 年全球 G20 峰会上各国首脑认可了随着国际资本 市场的深入发展，全球需建立统一的会计准则，以满足不 同国家企业之间的会计信息可比性，提高国际资本投资效 益。国际会计准则理事会① ( IASB，International Accounting Standards Board)近 年 来 致 力于制定国际财务报告准则 ( IFＲS，International Financial Ｒeporting Standards) 并 推 动 其在全球范围内广泛采用，正是基于这一观点。IFＲS 的大 范围使用最早发生在地域和贸易都不断一体化的欧洲。自 2005 年起，欧盟委员会 ( EU，European Union) 强制要求 欧盟国家全部上市公司使用 IFＲS 编制并报告合并财务报 表。随后，加拿大、澳大利亚等许多国家也逐渐采用 IF- ＲS。根据 IASPlus 2013 年统计，全世界已有近 120 个国家 要求或允许上市公司使用 IFＲS。随着越来越多的国家和地 区要求上市公司采用 IFＲS 编制并披露财务报表，IASB 开 始着力制定适用于中小型私有企业的 IFＲS，并倡导和推动 非上市企业逐步启用 IFＲS。虽然全球建立统一的会计准则是大势所趋，但对于如 何继续推动 IFＲS 在各国企业，尤其是非上市企业的应用， 是各国政策制定者需深入思考的问题。是否如欧洲国家对上市公司一样，强制要求非上市企业使用 IFＲS? 实际上， 对于 IFＲS 的强制性采用，国际职业界与学术界一直存在争 议。2007 年，美国证券监督管理委员会 ( SEC，Securities and Exchange Commission) 认为国际会计准则发展是必然趋 势，并开始允许在美国上市的外国公司以 IFＲS 披露财务报 表。同时 SEC 在 2008 年路线图中指出，将考虑允许美国上 市公司使用 IFＲS 的可能性 ( SEC，2008 ) 。然而，美国会 计协会财务报告准则委员会的 Jamal et al． ( 2010) 提出会 计准则竞争会产生优势，全球范围内采用统一会计准则未 必是最优，允许美国公司在 IFＲS 和美国会计准则 ( U． S． GAAP，Generally Accepted Accounting Principles) 之间进行 选择可能有助于得到更高质量的会计信息。据此，SEC 对 U． S． GAAP 和 IFＲS 进行理论对比，并从 2009 年世界五 百强中选取 183 家采用 IFＲS 编制财务报表的上市公司进行 实证考察。2011 年 11 月 SEC 发布研究结果，认为 IFＲS 在 部分准则内容上仍处于发展完善阶段，决定暂时不要求美 国公司使用 IFＲS，待 IFＲS 逐步提高和完善后，再考虑允 许美国公司自愿选择是否使用 IFＲS ( SEC，2011) 。SEC 的决定为 IFＲS 的继续发展提供了可能的方向，在 国际会计准则发展初期，是否应允许企业根据自身需求自*本文英文版刊发于中国会计学会英文期刊 China Journal of Accounting Studies 2014 年第 2 卷第 2 期。本研究受教育部人文社会科学研究青年基金项目( 14YJC790149) 、国家社科基金青年项目( 13CGL036) 及中央高校基本科研业务费专项资金( SKZZX2013036) 资助。①IASB 的前身是国际会计准则委员会( International Accounting Standards Committee，简称 IASC) ，2000 年全面重组后更名。愿选择采用 IFＲS 而不是强制要求其使用? 由于企业从本土 会计准则转而使用 IFＲS 存在转换成本，被强制要求使用 IF