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（二） 不得从销项税额中抵扣的进项税额 某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（　）。　　A.14.73万元 　　B.12.47万元　　　　C.10.20万元 　　D.17.86万元 【例题·计算题】某厂（增值税一般纳税人）外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税专用发票，价款10000元，增值税1700元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款20000元，增值税3400元（取得增值税专用发票），当月应税货物销售额50000元，免税货物销售额70000元，当月不可抵扣的进项税额为 =3400×70000÷（50000+70000）=1983.33（元）。 　【多选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ 　）。　　　A．因自然灾害毁损的库存商品　　　B．企业被盗窃的产成品所耗用的外购原材料　　　C．在建工程耗用的外购原材料　　　D．生产应税和免税产品外购的同种原材料 【答案】BC 【例题·多选题】增值税一般纳税人下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（????）。 A.将外购的货物用于基建工程 B.将外购的货物发给职工作福利 C.将外购的货物无偿赠送给外单位 D.将外购的货物作为实物投资 【答案】AB 【单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。A.将专门购进货物一批用于本单位集体福利 B.将委托加工收回的材料用于投资C.将外购的货物用于交换生产所需材料D.外购货物用于雪灾灾区捐赠 【正确答案】?A 【答案解析】??选项BCD是视同销售行为，相应的进项税额是可以正常抵扣的。要注意区分视同销售和进项税额不得抵扣的情形。 【多选题】将购买的货物用于( )时，其进项税额不得抵扣。 　　A.劳动保护 　　B.免税项目 　　C.无偿赠送 D.个人消费 　　【答案】BD 【多选题】一般纳税人将原购的已按17%税率抵扣进项税的货物用于下列各项时，不得抵扣进项税额的有（ ）。A.免税项目B.用于13%税率的生产C.用于生产专门销给小规模纳税人的货物D.非应税项目 【正确答案】?AD （三）不得抵扣增值税的进项税的两类处理 第一类，购入时不予抵扣——直接计入购货的成本。 【案例】某企业（增值税一般纳税人）购入一批材料用于在建工程，增值税专用发票上注明价款100000元，增值税17000元，则该企业这批材料不得抵扣增值税进项税。该批货物采购成本为117000元。 第二类，做进项税转出处理。 （1）直接计算进项税转出的方法——适用于材料的非正常损失 【案例】某企业（增值税一般纳税人）将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本10000元，则需要做进项税转出=10000×17%=1700（元）。 （2）还原计算进项税转出的方法——适用于免税农产品、运费的非正常损失 例题：某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520元）；损失玉米应转出的进项税额是多少？ 应纳税额计算 (一）计算销项税额的时间 （二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 （三）销货退回或折让的税务处理销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。 （四）向供货方取得返还收入的税务处理。 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。 　应冲减进项税金的计算公式调整为：　　当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率 假定某商业企业从厂家购买家用电器每台2000元（不含税），该商业企业又以同样价格2000元/台卖给消费者；厂家给商业企业返利200元。 　四、应纳税额计算举例 　【例题1·计算题】　　某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年5月份的有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。 （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。　（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%