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104高點‧高上公職 ‧ 地方特考高分詳解 《成本與管理會計概要》 甲、申論題部分（ 50分） 點 高 一、甲公司製造冷氣機 ，轄下有兩個部門：壓縮機部門與組裝部門 ，壓縮機部門製造壓縮機賣給組 裝部門 ，然後再賣給經銷商。若不考慮存貨的變動 ，組裝部門購買之壓縮機市價為$7,600 ，在 攸關範圍 5,000～10,000單位間，壓縮機部門的固定成本是不變的，壓縮機部門與組裝部門的固 定成本均為$15,000,000 。 壓縮機部門每單位成本為： 直接材料 $3,400 直接人工 $1,450 變動製造費用 $600 組裝部門每單位成本為： 直接材料 $30,000 直接人工 $12,500 ‧ 變動製造費用 $4,000 試作：（每小題 5分，共25分） (一)若採用變動成本加成法來計算轉撥價格 ，加成比例為變動成本的150% ，當產量為 10,000單 位時，壓縮機部門賣給組裝部門的壓縮機每單位轉撥價格為何？ (二)若採用全部成本加成法來計算轉撥價格 ，加成比例為全部成本的110% ，當產量為 10,000單 上 高 位時，壓縮機部門賣給組裝部門的壓縮機每單位轉撥價格為何？ (三)當產量為 10,000單位時 ，若轉撥價格是按照壓縮機部門的全部成本之 150%訂定 ，若壓縮機 部門生產 1,000單位賣給組裝部門，則針對該筆交易 ，壓縮機部門的營業利益為何？ (四)當產量為 10,000單位時 ，若組裝部門以售價 $55,000賣出 1,000台冷氣機 ，當壓縮機部門根 據變動成本的150%或全部成本的 110%來計算轉撥價格 ，則此二種狀況下 ，兩個部門的營業 利益總和分別為何？ (五)若甲公司為跨國公司，壓縮機部門設在 國，A 組裝部門設在國，B 國所得稅率較低B ，若甲公 司希望適當地管理其稅負 ，使其公司整體稅負最小 ，則甲公司應該根據何種原則制定壓縮 機轉撥價格？為什麼 ？ 試題評析 內部轉撥計價題型，但並未考慮產能不足問題，僅需小心計算即可。 1. 《高點‧高上成本與管理會計講義》第七回，林立編撰，頁5 。 考點命中 2. 《高點‧高上成本與管理會計講義》第七回，林立編撰，頁12-14 。 答 ： (一)轉撥價格：(3,400+1,450+600)×150%＝8,175 (二)單位固定成本＝15,000,000÷10,000＝1,500 轉撥價格：(3,400+1,450+600+1,500)×110%＝7,645 (三)轉撥價格：(3,400+1,450+600+1,500)×150%＝10,425 內部轉撥1,000單位之利益：[10,425-(3,400+1,450+600)]×1,000＝4,975,000 【版權所有，重製必究！】 (四)若生產10,000單位，其中1,000單位內部移轉，剩餘9,000單位均外賣（因為不考慮存貨變動），其利益為： 1.內部轉撥價格以變動成本之150% 壓縮機部門 組裝部門 整體利益 銷貨收入 76,575,000 55,000,000 131,575,000 變動製造成本 轉撥成本 8,175,000 8,175,000 －