成都中级会计职称培训老师刘越旦课件：第02章：-《企业会计准则第1号—存货》与税法差异(23页).pptVIP

企业会计准则与税法差异及调整 主讲老师：刘越旦 中国注册会计师·律师 电话：158 0283 3374 第一节　存货的范围 第二章： 《企业会计准则第1号——存货》与税法差异 企业会计准则 企业所得税法 第三条 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 《企业所得税法实施条例》第七十二条 存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 第二节　存货的初始计量与计税基础 1.外购存货 第二章： 《企业会计准则第1号——存货》与税法差异 企业会计准则 企业所得税法 第五条 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 第六条 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 《企业所得税法实施条例》第七十二条 存货按照以下方法确定成本： 　　(一)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本； 　　(二)通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； 【思考】原材料已到，发票未到，货款尚未支付（货到单未到）时的会计与税务处理？ 【延伸案例】“暂估”库存商品虚增成本 千万税款在账中蒸发？ 【延伸案例】江油某企业存货为负数？ 第二章： 《企业会计准则第1号——存货》与税法差异 第二章： 《企业会计准则第1号——存货》与税法差异 企业会计准则 税 法 为做到原材料账实相符，应先按双方合同约定的价格或计划价格暂估入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。下月初作相反的会计分录予以冲回。 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 因此，企业本年度实际已发生但未取得发票的费用支出，会计上已确认的成本、费用，在年度企业所得税汇算清缴结束前未取得发票的，应作纳税调增处理，待取得发票时，应在该项成本、费用实际发生的年度可追溯纳税调减处理。 企业将没有取得合法凭据的成本费用申报税前扣除的，税务机关发现后应当依法进行处理。 企业在以后纳税年度取得合法扣除凭据后，可以按照《2012年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答》第十八问进行税收处理。 第二章： 《企业会计准则第1号——存货》与税法差异 《2012年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答》第十八问进行税收处理：企业实际发生的成本费用，未能在实际发生年度取得合法扣除凭据的，不得税前扣除。在以后纳税年度取得合法扣除凭据后，区分以下情况处理： 一、相关年度税收待遇一致 企业可在实际取得合法凭据年度进行税前扣除，也可以在做出专项申报及说明后，追补至该项目发生年度扣除，追补确认期限不得超过5年。 第二章： 《企业会计准则第1号——存货》与税法差异 第二章： 《企业会计准则第1号——存货》与税法差异 企业会计准则 税 法 第七条 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。第十条 应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17 号——借款费用》处理。 《企业所得税法实施条例》 第三十八条规定：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，超过部分的利息支出不得在税前扣除。《企业所得税法》 第四十六条规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 财税〔2008〕121号?规定：企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业5：1；其他企业2：1。 2.自制存货 第三节　发出存货的计价方法 第二章： 《企业会计准则第1号——存货》与税法差异 企业会计准则 企业所得税法 第十四条 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。 《企业所得税法实施条例》第七十三条　企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 【案例】成都某公司随意改变计价方法调节利润，少缴所得税。 第四节　存货的摊销方法 第二章： 《企业会计准则第1号——存货》与税法差异 企业会计准则 企业所得税法 第二十条 企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。