[经济学]第八章 企业所得税.ppt

第八章 企业所得税 第一节 企业所得税概述 一、我国企业所得税的产生和发展简介（略） 二、纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。纳税义务人分为居民企业和非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 企业所得税的纳税人不包括个人独资企业、合伙企业，个人独资企业、合伙企业。 下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（　）。　　A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业　　B.在中国境内成立的外商独资企业　　C.在中国境内成立的个人独资企业　　D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 【答案】C 三、征税对象 企业所得税的征税对象为销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 四、税率 企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为25％。具体情形适用税率如下： （1）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的应税所得缴纳25％企业所得税。 （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的应税所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的应税所得，缴纳25％企业所得税。 （3）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的应税所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的应税所得缴纳20％企业所得税。但在实施过程中可有条件地简化为据其来源于中国境内的应纳税所得额减按10％征收企业所得税。 （4）利润水平较低的小型微利企业，适用税率为20%。 （5）经国家相关权威部门认定的高新技术企业适用税率为15％。 五、企业所得税基本计算公式 应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额＝收入总额-各项扣除项目 第二节 收入总额 收入总额是指纳税人在纳税年度内取得的，来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入总额。 收入总额包括企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 一、一般工商企业居民纳税人收入总额 一般工商企业的居民纳税人，包括工业、商业、农业、服务业、房地产行业、交通运输业、邮电通信业等。 （一）销售（营业）收入 销售（营业）收入是纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入。 销售（营业）收入是确定业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。 1.主营业务收入 主营业务收入是纳税人从事主营业务交易所取得的收入，主要包括： （1）销售货物收入。是纳税人从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业取得的主营业务收入。分期收款方式销售货物的，按照合同收款日期确认收入的实现。 对各种经济性质的房地产开发企业，以及从事房地产开发业务的其他企业，开发产品销售收入分别以获取货币性资产和非货币性资产日、或移交产品所有权日、或合同约定收款日确定收入。 （2）提供劳务收入。是从事提供旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等劳务、开展其他服务的纳税人取得的主营业务收入。 （3）让渡资产使用权收入。是纳税人让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算取得的租金收入。 （4）建造合同收入。是纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等取得的主营业务收入。建造合同持续时间超过12个月的，按照年度内完工进度或完工工作量确认收入实现