第六章 政府与非营利组织会计1.pptVIP

第六章西方政府会计 6.1 西方政府会计概述 6.1.1 西方政府会计目标 目标逐步从侧重反映预算收支→受托责任 三种主要的会计模式：德法模式（侧重预算收支），英国模式（侧重受托责任），美国模式（两者兼有） 6.1.2 西方政府会计规范 政府会计规范是对政府会计所提供信息做出的基本要求。 西方政府会计规范包括：法律规范和准则规范。其中会计准则是政府会计规范的重要内容。 6.1.3 西方政府会计确认基础 会计确认是将发生的某一会计事项归于相应的会计要素及会计账户。 目前政府会计的确认基础有三种：收付实现制，权责发生制，修正的收付实现制或修正的权责发生制。 德法模式主要采用现金制或修正的现金制 英国模式正实施应计制 美国模式采用修正应计制 6.1.4 美国政府会计模式 美国会计体系包括公共部门私立部门两部分，公共部门的会计纳入政府会计规范，私立部门的会计纳入美国财务会计准则委员会的规范。 美国政治体制包括中央政府和州政府两个层次。两者相互独立不存在隶属关系，存在两套政府会计准则体系： （1）美国联邦政府会计 是美国中央政府会计 （2）美国地方政府会计 是指美国州和地方政府会计 6.1.5 基金会计模式 基金会计模式是以“基金”会计主体的模式，政府组织所拥有或控制的财务资源是一种限定性的财务资源，存在限定的使用方向。 西方政府会计采用设立基金的方法来反映限定性财务资源。每一限定的财务资源均设立为一种基金，各基金均是一个独立的会计主体，有独立的账户体系和会计报告。 在基金模式下，会计主体包括基金和组织两个层次，会计主体具有双重性。 美国地方政府会计采用的是基金会计模式。 6.2 基金会计基础 6.2.1 基金及设立 1.基金的含义 2.基金的设立 美国地方政府的设立 （1）政府基金 （2）权益基金 （3）受托基金 3.账户组的设立 （1）普通固定资产账户组，记录政府基金中固定资产的增减变化情况。 （2）普通长期负债账户组，记录政府基金中长期负债发生与偿还情况。 政 府 基 金 图6-1 政府设立的基金及账户组 权 益 基 金 受托基金 →→→ →→→ →→→ 普通基金、特种基金、资本项目基金、偿债基金 企业基金，内部服务基金 信托基金，代理基金 固定资产账户组 →→ 长期负债账户组 6.2.2 基金会计理论和会计要素 1.基金资源确认观念 （1）经济资源流动观念 （2）总财务资源流动观念 （3）当期财务资源流动观念 2.政府基金会计要素 （1）资产 （2）负债 （3）基金余额（或净资产） （4）收入 （5）支出 基金会计等式，反映基金会计要素之间的数量关系。 资产=负债+基金余额 基金余额=收入-支出 资产=负债+期初基金余额+（收入-支出） 由于在政府基金会计中，资产只包括流动资产，负债只包括流动负债，所以基本的会计平衡关系可以表示为： 流动资产-流动负债=基金金额 普通固定资产账户组反映固定的情况，其会计等式为： 固定资产=固定资产投资 普通长期负债账户组放映长期的情况，其会计等式为： 应提供偿债款+已提供偿债款=应付长期负债 6.2.3 政府基金的会计方法 1.政府基金会计的确认基础 2.政府基金会计的计量 3.政府基金会计的记录 4.政府基金会计的报告 2018-3-8 6.3政府基金会计 6.3.1 普通基金和特种基金会计 1.普通基金和特种基金 普通基金：市政府基金中最基本的基金，市政府用于日常运营的财务资源，除一些需要在其他基金记录的业务外，政府的主要业务一般在普通基金中记录。 特种基金：市政府用于特殊政务运营活动的财务资源，设置特种基金的目的是为了保证特种运营活动的资金需要。 2.预算控制会计 预算控制会计：是政府预算和政府会计的 2018-3-8 结合，通过设置政府预算会计账户记录和报告预算执行情况。 例1某地方政府经过批准，年度预算收入1000万元，年度预算支出980万元。 借：预计收入 贷：核定经费 9800000 基金余额 200000 例2 年度终了，将预算控制账户的数额转会。 借：核定经费 9800000 基金余额 200000 贷：预计收入 2018-3-8 3.保留会计 保留会计：是反映政府对外签订合同义务履行情况的会计。 例1 某地方政府与供应商签订合同，购置材料一批，合同金额2000000元， 三个月后教辅材料并支付货款。 借：保留支出储备