[财务管理]人工台帐与财务精细化.ppt

人工台帐 ——人工台帐与财务精细化财务管理、税务、投资与融资实战讲师 陈 光 2013/09/26;陈 光;目录;为什么要实施人工台帐？;实施人工台帐的必要性？;*;案例说明及风险评析 现在我国的许多企业都大范围地运用转让定价法，将利润转移出去，以达到躲避我国税收的目的。 ??????［案例A］某个电子塑料公司，主要生产儿童玩具车，除产品包装用品外，其余材料如电子原器件、小马达等材料均为进口，产品97％外销，进口材料和产品外销均由香港金门玩具公司负责，生产的儿童玩具车平均单位成本20.49元，平均售价15.94元，单位成本高出售价4.55元，2010年公司开业投产以来年年亏损，而企业规模却年年扩大。 ????????公司将所得移至香港，避免了我国税收。而香港又是一个天然避税港，它实行的税收管辖权为收入来源地管辖权，只对来自香港特别行政区内的所得征收，对来自中国大陆的所得即可免除征税。公司采用这种手段达到了全面避税的目的，但这样的避税是否合法呢？;?? ［案例A-评析］转让避税法的运用是否合法，关键在于转让价格后该企业是否有利润，是否达到同行业的平均利润水平。 ????　“电子塑料公司”转让价格后严重亏损，且售价低生产成本，违背经济规模，实属欺诈避税，该罚。 ????????“电子塑料公司”所进行的转让定价避税，是所有实例中最差劲的一种，因为“年均售价”低于“平均单位成本”，违反了企业以“追求最大利润”为目的的经济规律，该公司却是以“追求最大亏损”而经营，所以税务工作者即可以该企业违反经济规律，明显转移利润为由，重新定价，核补税收，作为重罚。 ????　依据“组成市场标准”原则，计算为“20.49(单位成本)÷（1－15％）＝24.11元，其中15％为该玩具行业最低毛利率，因此，平均单价差额为24.11－15.94＝8.17元,应作纳税调整. ;??［案例B］江西某个集团公司生产一种W电子光学产品，每件市场最终接受价格为100元，有关单件产品情况如下：生产成本40元，销售费用30元，若暂不考虑管理费用、财务费用等，则江西赣光集团公司每件产品应交所得税额为：（100－40??30）×25％＝7.5元。 该集团公司现在经过市场调查发现，其W电子光学产品主要是销往广东、香港、澳门、广西、海南五省区，因此经董事会讨论同意，在广东深圳设立一家具有独立法人资格的销售公司，一切产品均由该销售公司负责销售，集团公司只重生产。 为此定价如下：集团公司销售给销售公司的价格为单件60元，则集团公司应交所得税为：（60－40）×25％＝20×25％＝5元；销售公司应交所得税为：（100－60－30）×15％＝10×15％＝1.5元；共计纳税为：5＋1.5＝6.5元，比未设销售公司前单件产品少交税1元，即7.5－6.5＝1元。; 现在，该集团财务总监认为，只要在税法允许的情况下，能够达到同行业一般生产型企业的平均利润水平，就还可以将部分利润转让给深圳销售公司，故此将销售给深圳销售公司每件售价压到50元，则集团公司应交所得税为：（50－40）×25％＝10×25％＝2.5元；销售公司应交所得税为：（100－50－30）×15％＝20×15％＝3元；共计纳税5.50元 由此可见，单价产品价格转让后比价格转让前少交税：（6.5－5.5）＝1元；比未设立销售公司时少交税1元(即二次转让定价的合计节税额) 一件小小的W电子光学产品经过策划就能节税2元，如果一年生产销售1,000,000个呢?------------其节税效益将是: 元!!; 案例江西电子集团公司”转让价格后，生产企业仍然保持高达25％([50-40]/40*100%)的利润率，明显高于同行业一般平均利润水平(23%)，实属合理避税。 税务工作者必须首先明确这两家公司是否属于同一利益集团，或者是否属于关联企业，其次，必须判明两企业是否分属两种税率，然后再进行核算单价。核算单价时必须采用国家统计局、国内贸易局公布的相关数据，特别是行业“平均利润率”、“平均毛利率”等。 ????　最后定价的计算:40÷（1－20％）＝50元，其中20％为该电子产品行业的“平均毛利率”。计算结果与该企业的最后定价相符，故属合法避税。;人工台帐与电子台帐的区别; 在财务计划、预算业务中，电子表格类软件表现出一些, 不能满足企业需求的突出弱点：; 重要的问题是: 为数众多的中小型企业, 特别是营业额小于10个亿的企业, 是否没有这些投资重大的预算软件, 就不可能进行实时的全面预算?! - 关键的方案是: 如何直视 “电子表格” 的问题, 通过 “人工台帐” 弥补电子表格的不足来寻求出路！！！ 如果仅仅认为: 我们企业有电子表格，财