[财务管理]企业财产损失税前扣除审批规定及应注意的问题注协用.docVIP

各位税务师事务所的朋友，大家上午好！ 企业财产损失所得税前扣除管理规定 及应注意的问题和企业所得税纳税申报表讲解 北京市国家税务局所得税管理处 于勇勤 第一讲 企业财产损失所得税前扣除管理规定 及应注意的问题 　 第一部分 企业财产损失所得税前扣除管理规定 一、财产损失税前扣除管理的政策依据 自1998年国家税务总局下发《国家税务总局关于印发企业财产损失所得税前扣除管理办法的通知》(国税发[1997]190号)规范对财产损失的审批以来，到目前为止对于财产损失税前扣除的管理，总局陆续下发了若干个文件，我们进行了归纳整理，主要有以下规定： （一）《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）（以下简称《13号令》） 国家税务总局于2005年下发的《13号令》是对财产损失税前扣除管理的一个基本性文件，自2005年9月1日起执行。文件下发后,各界反映非常热烈，新华社还发了消息,各方对这个办法评价不一，纳税人认为，扩大了扣除范围，取消了部分审批内容，对其是一项利好；中介机构认为，提出了中介机构的经济鉴证证明作为认定损失的依据，意味着“法定”业务的明确和开始；税务机关认为细化了损失的标准和分类，便于税务机关掌握和操作。 《13号令》和《国家税务总局关于印发企业财产损失所得税前扣除管理办法的通知》(国税发[1997]190号，以下简称《原办法》)相比主要有以下一些变化： 1、重新明确了财产损失的范围、标准和相应的证据资料，内容更加具体，要求较为明确，便于纳税人和税务机关共同遵循。 2、将资产评估损失和其他特殊损失列入财产损失的范围。 3、第一次明确规定中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据可以作为认定损失的依据。 在证据中明确列示税务师事务所、会计师事务所等中介机构出具的经济鉴证证明为法定证据及在后面的各项认定中多次出现需要中介机构的经济鉴证证明，如：坏账的认定、存货和固定资产的盘亏。 4、将财产损失划分为需税务机关审批事项和纳税人自行列支的事项。 《原办法》规定，纳税人发生的财产损失，需经税务机关审查批准后，才准予在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。 《13号令》规定，企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，均不需审批，而由纳税人直接税前扣除。 5、对有些具体政策进行了调整，如： （1）原规定“逾期３年以上仍未收回的应收账款”可以税前扣除，现更改为“债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务”才可税前扣除，增添了限制条件。 （2）《原办法》规定纳税人申请财产损失税前扣除的时限为年度终了45日内（经主管税务机关批准，最迟不得超过3个月），《13号令》规定，纳税人申请财产损失税前扣除的时限为年度终了后15日内。 （3）投资认定的标准发生变化，固定资产、投资、存货损失增加了可回收金额的标准 6、明确了税务机关、纳税人和中介机构的法律责任，强调了责任意识，如： （1）《13号令》第十四条：企业税前损失的审批采取谁审批、谁负责的制度。强化了税务机关的责任。 （2）《13号令》第十八条第七款：法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明。这与审计中的管理当局申明书具有非常相似的地方。这一款的列示主要出于强化企业负责人的责任意识。 （3）《13号令》第五十一条规定：中介机构提供虚假证明，导致未缴、少缴税款的，按《征收管理法》的规定处理。 （4）使税法与会计差异相协调，认可有关会计规定，比如对资产永久或实质性损害认定，实际上是会计上的概念，对于这种事项的认可，实际上是对会计上计提准备的认可。 （二）《国家税务总局关于印发＜企业所得税税前扣除办法＞的通知》（国税发［2000］84号） 国税发［2000］84号第四十八条规定，关联企业之间往来账款不得确认为坏账损失。 （三）《国家税务总局关于企业财产损失税前扣除问题的批复》（国税函［2000］579号） 国税函［2000］579号规定，除金融保险企业外，其他企业直接借出的款项形成的损失不得税前扣除；企业因存货损失而而不得从销项税金中抵扣的进项税金，视同财产损失在所得税前扣除。 （四）《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发［2000］118号） 国税发［2000］118号规定了股权转让损失的确定和投资损失用投资收益和转让所得弥补。 （五）《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发［2000］119号） 国税发［2000］119号规定合并、分立中非股权支付额在20%以内的，被合并企业不确认损失等。 （六）《国家税务总局关于关联企业间业务往来发生坏账损失