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一、长期负债概述 （一）长期负债定义 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以 上的负债，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。 （二）长期负债特点 期限长 金额大 还款方式多样 二、借款费用的会计处理 （二）借款费用的确认与计量 借款费用可予资本化的资产范围 ——固定资产 ——投资性房地产 ——存货 借款费用可予资本化的借款范围 ——专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 ——一般借款 不符合资本化条件的，计入当期损益 （三）借款费用资本化的条件 借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化 资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始 （四）购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态的判断标准 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 （五）借款费用资本化的暂停与停止 符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发 生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款 费用资本化。 如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。 （六）借款费用资本化金额的确定 1.专门借款的借款费用资本化额 专门借款的借款费用资本化额 ＝当期实际发生的借款利息－未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益） 简例：企业年初从银行借入3年期款项2000万元，年利率12％。如果将闲置资金用于短期投资，每月可以获得0.5％的投资收益。 （六）借款费用资本化金额的确定（续） 2.占用一般借款的借款费用资本化额 一般借款利息费用资本化金额＝（累计资产支出超过专门借款）部 分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数） 简例：企业年初从银行借入3年期款项1000万元，年利率12％。7月1日，借入2年期款项600万元，年利率9％。两笔借款均为一般借款。 （七）借款费用的会计处理 凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产 凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 借：在建工程 财务费用 贷：应付利息 （八）借款辅助费用的处理 专门借款发生的辅助费用 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 一般借款发生的辅助费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 （九）外币专门借款汇兑差额的处理 在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 长期借款 四、应付债券 （一）债券发行 （四）债券平价发行的核算 （五）债券溢价发行的核算 （六）债券折价发行的核算 1.发行债券时 借：银行存款 应付债券－利息调整（折价） 贷：应付债券－面值 应付债券－利息调整（溢价） 2.期末计息时 借：财务费用（按照实际利率计算的利息支出） 贷：应付利息（按照票面利率计算的应支付利息） 差额部分作为“应付债券－利息调整”的摊销 3.到期时 借：应付债券－面值 贷：银行存款 （七）可转换债券