三章 负债和所有者权益会计和税务处理问题.ppt

山西财经大学 张利云 第三章负债业务和所有者权益的会计和税务处理 一、负债内容 1、短期借款：和金融机构，≤1年 2、应付帐款：购货和接受劳务 3、应付票据：购货和接受劳务（商业汇票） 4、预付账款：购买商品和劳务支付定金（合同） 5、其他应付款：正常经营活动以外的 6、应付职工薪酬：为职工而发生的、 7、应交税费：交给国家的税金及规费 8、长期借款：和金融机构，1年 9、长期应付款：和金融机构以外的企业和个人1年 一、短期借款 1.借入时： 借：银行存款 　 贷：短期借款 　 2.支付利息时 借：财务费用　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　 3.偿还银行借款本金： 借：短期借款　　　　　　　　　　　　 贷：银行存款 注意：和个人及其他单位借款记入“其他应付款”　　　　　　　　　　 借款利息的所得税问题 1. 非金融企业向金融企业及非金融企业借款 《企业所得税法实施条例》第三十八条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。  　 借款利息的所得税问题 金融企业同期同类贷款利率如何确定： “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 1.签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。 2.“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。 3.既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 　 借款利息的所得税问题 和关联方的借款：关联方 (一) 母公司：直接或间接控制其他企业的企业 (二)合营企业：按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业。 (三)联营企业：投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。 (四)主要投资者个人：直接或间接地控制一个企业10%或以上表决权资本的个人投资者 借款利息的所得税问题 和关联方的借款：扣除标准 财税[2008]121号 依据：财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 标准：实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 　　企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： 　　（一）金融企业，为5：1; 　　（二）其他企业，为2：1； 例：如A投资B40万，借款给B100万，利率15%，同期同类利率8% 借款利息的所得税问题 自然人借款：关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知?国税函[2009]777号? 二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；　　（二）企业与个人之间签订了借款合同。 二、应付票据 1、概念 在采用商业汇票结算方式下，付款企业承诺在未来一定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。 2、分类 分带息应付票据和不带息应付票据两种。前者到期还本付息；后者到期只须支付本金，不付利息。 3.应付票据的会计处理 1）签发票据： 定日付款 借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据10 000 2）到期支付 （1）不带息票据： 借：应付票据 贷：银行存款 （2）带息票据：借：应付票据（帐面价值）10 000 财务费用（未计提的利息）1000 贷：银行存款（按支付的款项） 3.应付票据的会计处理 3）票据到期无力支付票据款 （1）承兑人为付款人：将应付票据的全部应付金额转至“应付帐款”帐户。 不带息票据： 借：应付票据 贷：应付帐款 带息票据： 借：应付票据（按帐面价值）