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第六章 第六章 分类法 王华 中南财经政法大学会计学院 本章主要内容 分类法 联产品、副产品的成本计算 等级产品的成本计算 废品、返工品和残料的核算原理 本章教学目的 了解分类法的主要目的、计算程序。 掌握系数法的计算。 了解副产品成本的计算原理。 了解联产品成本的计算原理 一、分类法 分类法 是按产品类别计算产品成本的一种辅助成本计算方法。 分类法的主要目的是简化成本计算。简化方法如下： 将品种相同、规格不同，或者所耗用原材料和工艺过程基本相同的产品作为一类。 分类法的应用基础 必须建立在分步法、分批法和品种法基础之上。 分类标准主要包括： 产品型号与规格、原材料的成份或含量、联产品等。 一、分类法（续） 生产成本分配程序 先按约当产量法等方法在不同类别的产品间分配（与分步法和品种法一样）， 然后在按系数法等专门方法在同一类别的不同产品间进行分配。 产品系数 是同类非标准产品的定额消耗与标准产品定额消耗的比例。一般选择生产量较大，且能长期生产的产品作为标准产品，系数为1。 系数种类 单项系数：包括材料系数和工时系数。 综合系数：按综合系数折算的标准产量可分配所有费用，按材料系数折算的标准产量只能分配材料费用，按工时系数计算的标准产品可分配工资和制造费用。 二、联产品、副产品的成本计算 联产品 是指利用一种和几种共同的材料，在同一生产过程，同时生产出几种使用价值的产品。如利用原油可以同时提炼出汽油、柴油和煤油。 联产品 先通过同一生产过程的联合加工（会发生联合成本，间接成本） 然后分离后分别加工成成品（发生专属成本，直接成本） 联合成本分配方法 用系数法（由于无法单独测定联成品的定额消耗，一般按产值或销售价格计算）分配，专属成本直接计入成本计算单。 联合成本分配方法 实物量分配法 以产品在分离点处相应产出份额为基础来分配联合成本 实物量可采用产品总产量的重量或容积等等 系数分配法 将各种联产品的实际产量按规定的系数折算为标准产量，然后将联合成本按各联产品的标准产量比例进行分配 必须合理确定各联产品的系数 销售价值分配法 按各联产品的销售价值的比例分配联合成本 理论依据是售价高的联产品应该成比例地负担较高的联合成本 一般适用于分离后不再加工的联产品 可实现净值分配法（下一页） 可实现净值分配法 二、联产品、副产品的成本计算 副产品 副产品是指在主要产品生产过程中，附带生产出来的非主要产品。 如炼油产生的渣油和石油焦。 副产品 可以作为一类，比照联产品按分类法计算成本。 但由于副产品价值较低，为简化计算，可以和主要产品合为一类计算总成本，通常只要将副产品按一定标准作价 。然后再从总成本中扣除副产品的成本，计算主产品的成本。 副产品的计算方式主要包括： 按固定价格计价 或者按副产品的售价减去按正常利润率计算的利润的余额计价。 为简化计算工作，通常只要将副产品按一定标准作价 ，从分离点前的联合成本中扣除。 三、等级产品的成本计算 等级产品 是指使用同一种原材料，经过同一生产过程生产出来的品种相同而质量不同的产品。 成本计算的特点： 应根据不同情况采用不同的方法 成本计算方法 按实物数量分配： 用于由于违规操作，或者技术不熟练等主观原因所造成的等级品成本的计算。 按系数分配： 用于由于目前生产技术水平、工艺技术条件和原材料质量等客观原因所造成的等级品成本的计算。 四、废品、返工品和残料的核算原理 废品： 指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用产品。 返工品： 指在生产过程中，由于不合格品而返工修理后才能作为合格品出售的产品。 残料： 指与主产品或联产品相比，只有很低的经济价值的产品。 （一）“废品损失”帐户 废品的核算基础 进行废品核算，应区分正常废品和非正常废品。 正常废品 是指在有效的经营条件下所产生的废品，它是特定的生产流程中不可避免的结果。 非正常废品 是指在正常有效的生产条件下不应该产生的废品，它不是特定生产流程中固有的结果。 正常废品率 是以完工合格品数量为基础计算的，而不是以实际投入的数量为基础计算的。 非正常废品的核算 归集非正常废品损失时，： 借：废品损失——非正常废品损失（废品） 贷：基本生产成本 残值入库时： 借：原材料 贷：废品损失——非正常废品损失（废品） 确认应收的赔款时： 借：其他应收款 贷：废品损失——非正常废品损失（废品） 月末，结转非正常废品的净损失时： 借：本年利润 贷：废品损失——非正常废品损失（废品） 分步法下正常废品的核算 废品损失的会计分录 在单独计算废品损失的情况下，根据所计算的废品成本， 应编制如下的会计分录： 借：废品损失——正常废品损失（废品） 216000 贷：基本