第三章（四）-损失性费用的.pptVIP

第四节 生产损失的归集与分配 废品损失的核算 停工损失的核算 生产损失，包括废品损失和停工损失等。 是企业在生产过程中，没有严格按操作规程或工艺过程，或由于计划规定不合理、生产组织方面的问题，以及由于原材料性能变化等各种原因引起的。 其不属于正常的生产过程中的费用，但是一旦发生就会影响产品的成本，是产品成本核算中一项不可忽略的内容。 一、废品损失的核算 （一）废品及废品损失的含义 1、废品的概念： 废品 是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途 使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品 或产成品。 包括： (1)可修复废品： 指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。 (2)不可修复废品： 指技术上不可修复或虽可修复，但所花费的修复费用在经济上不合算的废品。 2、废品损失的概念 废品损失是指因出现废品而给企业经济上造成的净损失。即由于生产原因而造成的废品所形成的损失。 3、废品损失的内容： （1）不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。 （2）可修复废品的修复费用 ：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用〔耗用的材料、人工等〕。 （1）经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理； （2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；其损失费用直接列入“管理费用”冲减当期损益。 （3）实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。其损失费用直接列入“管理费用”冲减当期损益。 （二）废品损失的核算 单独核算 不单独核算 1.单独核算废品损失 （1）账户的设置： ★设置“废品损失”账户，按车间和产品别设置明细 账，账内按成本项目设置专栏。 ★通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。 ★产品成本明细账内应单设“废品损失”成本项目， 以反映产品成本中包含的废品损失。 （2）废品损失的核算 ◇不可修复废品的核算 ①按废品所耗定额费用计算 这种方法，是利用废品的数量乘以各项费用定额，来计算废品成本。 例：某企业第一生产车间生产A产品1200件，完工验收入库时，发现不可修复废品20件，每件回收残料价值180元，按所耗定额费用计算废品的生产成本。其直接材料费用定额为230元，已完成定额工时共计200小时，每小时的费用定额为：直接人工0.80元，制造费用0.60元。 根据以上资料，编制不可修复废品的废品损失计算表和废品损失分配表。 编制会计分录： ①结转废品成本 借：废品损失——A产品 4880 贷：基本生产成本——A产品 4880 ②回收废品残值 借：原材料 3600 贷：废品损失——A产品 3600 ③将废品损失转入合格品成本中 借：基本生产成本——A产品——废品损失 1280 贷：废品损失 1280 ②按废品所耗实际费用计算 该方法是将出现废品的产品成本计算单中所列的各项实际费用，分别采用各自的比例，在合格产品和废品之间进行分配。 例：某企业生产甲产品共1600件，生产完工时发现30件不可修复的废品。全部工时为50000小时。甲产品的成本计算单中所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料费用80000元，直接人工费10000元，制造费用30000元，废品残料回收价值360元，直接材料在生产开始是一次投入，其费用按合格品和废品数量比例分配；直接人工和制造费用按生产工时比例分配。 根据上述资料，编制甲产品废品损失计算表： 编制如下会计分录： ①结转废品成本 借：废品损失——甲产品 2250 贷：基本生产成本——甲产品 2250 ②回收废品残值 借：原材料 360 贷：废品损失——甲产品 360 ③将废品损失转入合格品成本中 借：基本生产成本——甲产品——废品损失 1890 贷：废品损失——甲产品 1890 ◇可修复废品损失的核算 可修复废品返修以前发生的费用不是废品损失，保留在“基本生产成本”账户和有关的成本计算单中，不必转出。返修发生的修复费用，应根据材料、人工等分配表，借记“废品损失”贷记“原材料”“应付职工薪酬”等。 若有残料收入，则借记“原材料”，贷记“废品