Chapter 1-税务会计概论.pptVIP

Chapter 1 税务会计概述 * 税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一大会计分支。 税务会计是会计与税法的相互交融，它以国家税收法律、法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计的专门方法，核算和监督企事业单位税务活动中的各项经济业务。 * 一、税务会计与财务会计分离的必然性 分离的制度背景：“两制”改革带来会计制度与税收法规在某些规定方面的差异。 ◆自1993.7.1起建立新的会计准则，逐步与国际会计准则趋同。 ◆自1994.1.1起实行以增值税为核心的税制。 改革前：会计服务于财政，在这种模式下，按照会计制度确认的收入、费用、收益等概念与税法确认的相一致 * 改革后：存在差异 　理论上，会计与税法追求的目标不一致 ◆会计：服务于投资者、债权人等利益相关者，财务信息要体现真实与公允。 ◆税法：服务于政府，体现产业结构政策，体现公允。 税务会计与财务会计的差异具体体现在两个方面： 资产确认与计量差异 由于确认时间不同而产生的差异。例如：有关资产计提了减值准备后，其账面价值下降，而税法规定资产在发生实质性损失之前不允许税前扣除，造成计算所得税的可抵扣暂时性差异。 * 由于确认原则不同而产生的差异。例如，国债到期利息收入，就会计而言，因其符合收入的确认条件，计入企业的投资收益；对税收而言，购买并持有国债到期兑付，予以免征企业所得税，所以在计算企业所得税时不计入应纳税所得额。 负债确认与计量差异 例如， 企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债，税法规定应于发生时税前扣除，负债的账面价值大于计税基础零，造成可抵扣暂时性差异。 2.税务会计与财务会计的分离有利于会计准则向国际惯例靠拢，有利于财务会计的规范化。 3.税务会计与财务会计的分离有利于保证税法的科学性和严肃性。 * 二、税务会计与财务会计的区别 1.核算目的不同 财务会计：通过对纳税人所有经济业务进行记录和核算，最后编制资产负债表、利润表、现金流量表及其附表，全面反映企业的财务状况和经营成果，并将其报送投资者、债权人、企业主管部门及其他会计信息使用者。 税务会计：通过对企业涉税活动的反映和核算，保证纳税人依法纳税，使纳税人的经营行为既符合税法，又最大限度地减轻税收负担。 * 2.核算对象和内容不同 财务会计核算的是企业全部的资金运动。 税务会计核算的是企业的税务资金运动过程，对纳税申报、税款解缴、税款减免进行专门核，而财务会计则把这些作为附属工作。 3.核算依据不同 财务会计：遵循会计准则，依照企业会计制度的规定处理企业的各种经济业务。 税务会计：不仅要遵循一定的会计准则，更要受税法的约束。当财务会计的规定和税法的规定相抵触时，企业可以按会计规定进行处理，但在纳税时，必须按税法的规定进行调整。 * 三、税务会计与财务会计差异产生的问题 引起税源流失，给征收工作带来难度 由于税务制度与会计制度规定的不一致，对会计制度明确规定可以计入成本费用而税务制度不允许税前扣除的，企业在进行会计核算时往往全额确认为成本费用，这样就会造成国家税源的流失。 造成纳税调整项目增多、纳税调整复杂，难以准确 计算应纳税额 * 四、税务会计与税收会计的关系 税务会计：核算企业微观层次，核算企事业单位的涉税经济活动，从纳税人角度，执行企业会计准则。 税收会计：核算国家宏观层次，反映和监督税收资金运动的全过程，从征税机关（税务机关和海关）角度，执行总预算会计准则。 * 四、税收发票 普通发票 ◆三个联次：发票联、记账联、存根联 增值税专用发票 ◆四个联次：发票联、记账联、存根联、抵扣联 * 五、我国的税收体系 消费型增值税与生产型增值税,区别在于企业购买的固定资产是否可以抵扣 税收体系：增值税、消费税、营业税、所得税 * * *