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南开大学商学院会计系 第四章 存货 存货的范围和种类 购入存货的成本确定 发出存货和期末存货的计价的不同方法 存货清查的会计处理和管理要点等内容 存货的概念 存货是企业在生产经营过程中为销售（商业企业的商品库存和制造企业的制成品库存）或者耗用（制造业企业的材料库存和在产品库存）而储存的资产 存货不断处于销售、耗用和重置之中，所以属于流动资产，而且通常在企业资产总额中占有较大比重 存货积压势必引起资金周转困难，而存货不足又将危及企业的经营活动和收入。在市场经济环境中，存货对商业波动周期比其他资产更敏感 老白干酒业（600559）2010年年报 华联综超（600361）2010年报 存货核算的目的 对存货的购入、耗用和销售进行全面、系统的核算，为企业管理提供必要的信息； 采用适当方法，确定期末存货的数量，以便计算出列入资产负债表的存货价值； 计算确定销货成本，以便和营业收入相配比，从而恰当的确定企业的利润。 存货的类别 材料：直接用于制造产品并构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、辅助材料、修理用备件、机物料、包装物、燃料等 低值易耗品：单位价值在国家规定限额以下或使用年限在1年以下的劳动资料 商品：企业购入的无需经过任何加工就可以对外出售的商品 产成品：已经完成全部生产过程并已验收入库，可以对外销售的产品 在产品：还没有完成全部生产过程，或虽已完成全部生产过程，但尚未验收入库、不能作为对外销售的产品 其它 存货的类别（续） 制造用品存货：指有助于产品形成，但不构成产品实体内容的辅助性材料和物品，如燃料、辅助材料（润滑油、清洁材料等）、小型工具用具、包装物品等。 说明：（1）燃料较多时，可单设账户； （2）包装物和低值易耗品通常也单独设立账户。 杂项存货：指管理部门在短期内耗用的物品（办公用品） 说明：（1）单价较低；（2）有时在购入时直接记作“管理费用”，而不作“存货”。 存货管理的范围 企业存货的认定，原则上应以企业对存货是否具有法定所有权为依据 不问其存放地点：包括存放在本企业仓库、存入在本企业门市部和陈列展览、已经发运但尚未办理托收手续、购入后不经本企业仓库直接交发购买单位或加工单位的物品、委托其他单位加工或代销的、已经购入但尚未入库的在途商品等 凡是所有权已经转移给购买方的，不管物品是否已经发运，都不应包括在本企业的存货中 存货的确认 存货在满足以下两个条件时，才能加以确认： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业——所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志； （2）该存货的成本能够可靠的计量。 存货数量的确定 存货实物计量是货币计价的基础 确定存货实物数量的制度 定期盘存制：是指对期末全部存货进行实地盘点以确定期末存货数量和成本的存货核算和管理制度 永续盘存制：是按照存货的种类、规格设置存货明细分类账，逐日逐笔登记存货收入、发出的数量和金额，并及时地结算出存货数量和金额的存货核算和管理制度 定期盘存制 平时在存货帐中只登记存货增加数，不登记减少数，月末采用实地盘点的结存数倒算存货减少数 本期耗用量=期初存货量+本期收入量－期末存货量 优点：简化明细核算工作 缺点：不能随时反映存货的发出、结存数量动态，不利于计算经营成果和对存货实施监督和控制 适用于一些价值低、品种多、进出频繁、管理要求不高的商品或材料物资 定期盘存制—会计处理 在定期盘存制下，会计处理的基本程序如下： 日常采购发生时 借：存货 贷：银行存款 会计期末，将期初存货和当期采购存货予以结转 借：销货成本 贷：存货 根据期末盘点确认的存货期末结余，将期末存货确认入账 借：存货 贷：销货成本 永续盘存制 以期初存货为基础，根据本期存货收入和发出的记录，计算期末存货的数量和金额 期末存货数量=期初存货结存 + 本期收入量－本期发出量 每个会计期末对存货进行实地盘点，查明存货盘盈、盘亏以及毁损、变质等情况及原因，并根据具体情况分别进行处理，以保证账实相符和正确计量、报告本期的期末存货 永续盘存制（续） 优点 随时反映存货收、发、存动态，有利于存货控制与监督 定期进行存货的实地盘点可以确切划分存货的正常消耗和非正常消耗的数量和原因 商品销售后可直接确定销售成本，正确计量经营成果 局限性：核算工作量比较大 适用范围：除小型商业企业外，我国所有企业都按规定采用永续盘存制 永续盘存制（续1） 两种盘存制度的比较 存货的盘存制度 ——存货盘盈盘亏的处理 存货盘盈：经有关部门批准后，“待处理财产损溢”冲减管理费用 存货盘亏或毁损：报经批准后，“待处理财产损溢”区分原因做以下处理： 自然定额内损耗——“