[财务管理]第九章 合并财务报表：内部销售.pptVIP

一、内部应收账款和坏账准备的抵消 （一）初次编制合并报表时的抵消处理 例1：母公司本期个别资产负债中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。子公司个别资产负债表中应付账款 50 000元全部为对母公司的应付账款。 抵消分录为： （l）借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）借：应收账款（坏账准备）2 500 贷：资产减值损失 2 500 （1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分配利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数！） 借：应收账款（坏账准备 ）2 500 贷：未分配利润——期初 2 500 （3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额 16 000元计提的坏账准备 800元（本期影响数） 借：应收账款（坏账准备）800 贷：资产减值损失 800 （3）将本期由于子公司内部应收账款净减少 18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵消。 借：资产减值损失 900 贷：应收账款（坏账准备） 900 总结：先抵销期初坏账准备，同时调整年初未分配利润；再抵销本期计提的坏账准备；最后将应收账款与应付账款抵销。 第三节、集团内部的存货交易 （一）购进的商品当期全部对集团外销售 一、 内部固定资产交易的抵消 （一）内部固定资产交易及其发生时的抵消处理 1、内部固定资产交易的类型 1）企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用； 2）企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用； 3）企业集团内部企业将之作为普通商品销售。这种情况极少发生。 （2）企业集团内部的成员企业将自身生产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用的情况。 例2：假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司，A公司将自己生产的产品销售给 B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为100 000元，销售成本为 60 000元，B公司以100 000元作为该固定资产的取得成本入账。 合并工作底稿中应编制如下抵消分录： 借：营业收入 100 000 贷：营业成本 60 000 固定资产 40 000 2、内部交易固定资产使用期间的抵消处理 例4：接上例，第二期该内部交易固定资产保留在该子公司，即该子公司个别资产负债表上固定资产项目中包含有该项300000元的固定资产。抵消分录： 借：未分配利润——期初 100 000 贷：固定资产 100 000 3、内部交易固定资产变卖期间的抵消处理 例 5：接上例，B公司将该固定资产以 350 000元销售给其他单位，其高于该固定资产原价的差额50 000元，在其个别利润表中以“营业外收入”项目列示。该固定资产项目中包含有未实现内部销售利润 100 000元。 应当将期初该固定资产包含的未实现内部销售利润转为当期实现利润，调整期初未分配利润的数额。其抵消分录如下： 借：未分配利润——年初 100 000 贷：营业外收入 100 000 （2）将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵消。从单个企业来说，对计提折旧进行会计处理时，一方面增加当期的费用，另一方面形成累计折旧。因此，对内部交易固定资产当期多计提的折旧抵消时，应按当期多计提的数额，借记“固定资产(累计折旧)”项目，贷记“管理费用”等项目（为便于理解，本讲有关内部交易固定资产多计提的折旧费用的抵消，均假定该固定资产为管理用固定资产，通过“管理费用”项目进行抵消）。 例 6：假设 A公司和 B公司均为同一母公司的子公司，A公司以 500 000元的价格将其生产的产品销售给 B公司，其销售成本为 300 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为 200 000元。B公司购买该产品作为管理用固定