[财务管理]第四章 企业合并2.pptVIP

第四章 企业合并 第三节 非同一控制下的企业合并 三、通过多次交易分步实现的企业合并 　　投资方通过多次交易实现对被投资方的控制，在购买日计算企业合并成本、商誉或营业外收入的原则如下： 1、投资方在每一次单项交易发生时，都会确认对被投资方的投资成本，之后按照投资比例采用成本法或权益法核算，当按权益法核算时，会因被投资方净资产的增减变化按持股 　比例相应调整“长期股权投资”的成本（损益调整、其他权益变动明细科目）；而按成本法核算，则不会因被投资方净资产的增减变化相应调整“长期股权投资”的成本。在购买日，形成购买关系后，是按照成本法核算，这样在购买日计算的企业合并成本就应当等于按成本法计算的每次单项交易的“长期股权投资”的初始投资成本之和，因此，需要对按照权益法计算的“长期股权投资”的账面余额进行调整，扣减其损益调整、其他权益变动明细科目的增减额，将其账面价值恢复至取得投资时的初始投资成本，故需要相应调整留存收益、资本公积。 　　达到企业合并前，投资方将权益性投资作为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”核算的，也应按照相同办法对其账面价值进行调整。 2、在每次单项交易日，应按照该次交易的初始投资成本与该交易日被投资方可辨认净资产公允价值的份额相比较，计算确定每次单项交易中产生的商誉或营业外收入。 　　购买日产生的商誉或营业外收入的金额就等于每次单项交易中产生的商誉或营业外收入的合计数。 3、被购买方在购买日与每次单项交易日之间， 　会由于其净损益和资本公积（其他资本公积）的增减变动而导致其可辨认净资产公允价值的增减变动，购买方按照原持股比例应享有的部分，在合并报表（吸收合并是指购买方的个别报表）中应调整所有者权益相关项目，其中，属于原取得投资后被投资方实现净损益而导致其可辩认净资产公允价值的增减变动量，应调整留存收益；属于原取得投资后被投资方其他资本公积的增减变动而导致其可辩认净资产公允价值的增减变动量，应调整资本公积。 [例4]Ａ公司于2006-6-6，以5 000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司净资产的公 允价值为45 000万元。因未以任何方式参与 B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算。2007-7-7，Ａ公司另支付 25 000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制，购买日B公司可辨认净资产公允价值为47 500万元。B公司自第一次交易日至购买日期间实现的留存收益为1 500万元，未进行利润分配；该期间增加的资本公积为1 000万元。假设A公司的长期股权投资未提减值准备。 ⑴购买日计算A公司对B公司投资的合并成本： ①2006-6-6，第一次交易日Ａ公司确认的长期股权投资的初始投资成本为5 000万元，所作正常分录为： 借：长期股权投资 5 000 　　贷：银行存款 5 000 由于采用成本法核算，至2007-7-7，长期股权投资的账面余额仍为5 000万元。 ②2007-7-7，第二次交易日Ａ公司确认的长期股权投资的初始投资成本为25 000万元，所作正常分录为： 借：长期股权投资 25 000 　　贷：银行存款 25 000 至此日，长期股权投资的账面余额为30 000（5 000+25 000）万元。 ③购买日，计算A公司的企业合并成本： 企业合并成本=第一次交易日的初始投资成本+第二次交易日的初始投资成本= 5 000+25 000=30 000（万元） 不需要调整第一次交易所形成的长期股权投资的账面余额。 ⑵计算购买日A公司应确认的合并商誉或合并营业外收入： 第一次交易日的合并商誉=投资成本-B公司净资产公允价值的10%=5 000-45 000*10%= 5 000-4 500=500（万元） 第二次交易日的合并商誉=投资成本-B公司可辨认净资产公允价值的50%=25 000-47 500*50% =25 000-23 750=1 250（万元） 购买日合并资产负债表中的合并商誉=500+1250=1 750 （万元） 此合并商誉1 750万元体现在购买日A公司编制的抵销分录当中。 ⑶不同的交易日至购买日之间，A公司对B公司可辨认净资产公允价值的增减额的处理： 第一次交易日至购买日之间， B公司可辨认净资产公允价值的增加额为2 500（47500-45000）万元，其中，净利润增加1 500万元，资本公积增加1 000万元。若按照权益法核算，A公司应按原持股比例10%相应调增留存收益150万元及 资本公积100万元，并将其调整额250万元体现在购买日A公司编制的调整分录当中： 借：长期股权投资 250 贷