[高等教育]第五章 账户和复式记账运用.ppt

第五章 账户和复式记账的运用——工业企业主要经营过程的核算和成本计算 第一节 资金筹集业务的核算 第二节 材料采购业务的核算 第三节 产品生产业务的核算 第四节 产品销售业务的核算 第五节 财务成果的核算 一.制造业企业主要经济业务内容 1.资金筹集和设备购置经济业务 2.材料采购经济业务 3.产品生产经济业务 4.产品销售经济业务 5.财务成果计算与分配经济业务等 （一）核算内容 权益筹资：实收资本、资本公积、银行存款、库存现金、固定资产 债务筹资：短期借款、长期借款 国家投入资本法人单位投入资本个人投入资本外商投入资本 实收资本的分类： （1）按投资主体不同分 货币资金投资实物投资无形资产投资证券投资 （2）按投入资本的不同形式分 资金筹集和固定资产购置业务的核算 账户设置： （一）实收资本P67 例1，投资者用货币资金向企业投资，会计分录： 借：银行存款 7 020 贷：实收资本——国家资本金 7 020 例2，投资者用设备向企业投资，会计分录： 借：固定资产 150 000 贷：实收资本——× × 单位 150 000 例3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录： 借：无形资产 50 000 贷：实收资本——国家资本金 50 000 例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录： 借：固定资产 5 100 000 贷：实收资本 ——××外商 5 000 000 资本公积 100 000 ※资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。 二、 资金筹集和固定资产购置业务的核算 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。 “短期借款”账户贷方登记取得的借款金额，借方登记归还的借款金额，期末余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款本金。 本账户应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 一、短期借款的取得 企业从银行或其他金融机构取得借款时 借：银行存款 贷：短期借款 二、短期借款利息费用 （一）直接摊销法 如果企业的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，但数额不大，可以在收到银行的计息通知实际支付时，直接计入当期损益 借：财务费用---利息 贷：银行存款 （二）预提法 如果短期借款利息按期支付（如按季度），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用预提的办法按月计算已发生的利息费用 1.预提利息时 借：财务费用---利息 贷：应付利息 2.支付利息时 借：应付利息 （已预提的利息） 财务费用---利息 （差额，即尚未计提部分） 贷：银行存款 （实际支付利息金额） 三、短期借款的偿还 短期借款到期归还本金和未付利息: 借：短期借款 （本金） 应付利息 （已提利息） 财务费用 （差额，未提利息） 贷：银行存款 （本金和利息） 取得借款： 借：银行存款 贷：短期借款 支付借款利息：（按季结算） 借：财务费用 贷：应付利息（银行存款） 归还借款 借：短期借款 贷：银行存款 例：某企业1月1日向银行借入短期借款200 000元，期限6个月，年利率6%，利息按季支付，分月预计。编制有关会计分录如下： （1）1月1日，借入短期借款时： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 （2）1月末，预计短期借款利息1000元 （200 000×6%÷12）： 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 2月末预计短期借款利息的财务处理同上 （3）3月末