收入循环的实质性测试参考.pptVIP

中南财经政法大学会计学院 《审计学》 第十二章 收入循环的实质性测试 实质性测试426 是审计人员获取充分适当审计证据以支持交易、账户余额以及列报与披露的过程，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 实质性测试的性质时间和范围取决于审计人员依据的审计风险和重要性水平所作的判断。 实质性测试与控制测试 实质性测试针对会计系统产出的质量进行的测试 关注直接影响财务报表公允性的潜在重大错报漏报(金额) 针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序 与检查风险有关（是审计人员为了可以控制的风险） 实质性测试是必须的 无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险。 控制测试 控制测试指的是测试控制运行的有效性。即是针对被审计单位的内部控制制度 针对会计系统处理过程而进行的测试 寻找对可能产生财务报表重大错报漏报的内部控制的控制偏差和控制薄弱点，为了测试内部控制在防止发现和纠正重大错报漏报方面是否运行良好 重大错报风险修正，目的检查风险 控制测试不是必须（两个条件下） 例如 审计人员抽查50张销售发票，与发运单，价目表，订购单核对，检查发现一张销售发票50万收入没有相应发运单，一张销售发票价格低于价目表价格，影响金额是200，一张销售发票为销售给没有审核的新客户，金额5000。 控制测试角度来说，这是三个内部控制缺陷，无论金额大小性质是一样的。内部控制的缺陷隐埋下会计数据漏报错报的的可能性。 从实质性测试角度来说，50万的销售虚增属于重大错报 控制测试和实质性程序最大的区别就是要看测试的目的： 如果目的是为了测试控制的运行有效性，则属于是控制测试； 如果目的是为了直接检查认定层次的重大错报，则就属于实质性程序。 比如： 如果是检查销售发票或发运凭证上相关人员的授权签字，就是控制测试； 如果是检查销售发票上金额记录的准确性（涉及应收账款或是其他相关项目的准确性认定，看其是否有重大错报），就是实质性程序。 下列审计程序中属于银行存款控制测试的是( )。A．核对银行存款日记账与总账的余额是否相符B．检查是否存在未入账的利息收入和利息支出C．抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核D．对未质押的定期存款，检查开户证实书原件 啥叫实质？ 审计工作的实质是对会计报表发表审计意见，所以审计人员对构成会计报表数据的交易、账户余额、列报与 披露进行测试，定义为实质性测试； 控制测试最终是为构成会计报表的交易。账户余额、列报与披露的实质性测试服务的。 了解客户及其环境和控制测试决定实质性测试的性质时间和范围 1.如果控制测试结果表明某一认定的控制有效运行，支持低水平的风险评估结论，对其有较高程度的信赖，则只需从实质性程序中获取较低程度的保证。 2.如果控制测试结果表明某一认定的控制并未有效运行，不支持低水平的风险评估结论，对其不能信赖，就需要从实质性程序中获取较高程度的保证。 控制测试结果对实质性测试的性质、时间和范围都可能产生影响 实质性测试的三个层次 交易层次 交易的发生额 账户层次 账户期末余额，侧重资产负债表 列报与披露层次 总体列报与相关披露 审计测试与审计目标之间的关系174-177；431 实质性测试类型 细节测试 ——交易与账户余额金额是否正确 分析性测试——交易与账户余额总体的合理性，重在发现差异与异变 细节测试 针对各类交易、账户余额、列报的具体细节（如时间、金额）进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在重大错报金额。 尤其适用于存在、发生、计价认定的测试 通常可采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算等审计程序。 分析性测试 将分析程序用作实质性测试 通常针对在一段时期内存在稳定的预期关系的大量交易，通过研究数据间关系来评价信息，用以识别有关的财务报表认定是否存在重大错报（可能性） 例：应收账款的实质性测试 分析性程序：注册会计师分析了审计年度中的应收账款周转率，发现应收账款有重大错报，这种程序属于实质性分析程序，通过这种程序可以发现相关错报，但得不到具体的错报金额是多少。间接证明有错报可能性 细节测试：注册会计师通过对应收账款实施函证程序（属于细节测试）并结合其它细节测试最后确定，应收账款的错报金额为120万元。直接证据证明错报（真实性） 二、实质性测试性质时间和范围 不管评估的重大错报风险高低如何，审计人员应当对每一重大交易种类、账户余额和披露设计和执行实质性程序。 时间： 大部分实质性测试在资产负债表日后进行 小部分实质性测试可能