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* * 第六章 税 收 HUBEI ENGINEERING UNIVERSITY The School of Economics ＆ management 第三节 税制要素与税制结构 一、税收制度的构成要素 （一）纳税人 （二）征税对象 （三）税率 （四）减税免税 （五）纳税环节 （六）纳税期限 （七）纳税地点 （八）违章处理 二、税制结构 二、税制结构 （一）税制结构的概念 （二）税制结构的影响因素 （三）税制结构的类型 （一）税制结构的概念 税制结构，简单地讲就是税收制度中税种的布局和组合状况，即税收制度中税种的构成、各税种在税收制度中的地位及相互关系。 一个国家的税制结构是根据其经济条件和税收政策，分别主次，设置若干相互协调、相互补充的税种所组成的税制总体格局。 税制结构的影响因素主要是社会经济结构。经济结构是指社会经济各种成份、国民经济各个部门及社会再生产各个方面的构成及其相互关系。 它包括两个方面的内容： 一是指生产关系方面的结构，这种经济结构主要通过经济成份结构（所有制结构）来表现； 二是指生产力方面的结构，主要有地区结构、产业结构、产品结构、技术结构、企业结构等。 （二）税制结构的影响因素 税制结构涉及的内容主要包括税种的设置、主体税种的选择以及主体税种与辅助税种的配合。 根据税种的多少又可以把税制分为单一税制和复合税制。 单一税制是以一种征税对象为基础设置税种而形成的税制，这种税制实际应用较少； 复合税制是以多种征税对象为基础设置税种而形成的税制。 （三）税制结构的类型 1、单一税制 单一税制是指以某一类税收构成的税制结构。 在税收的历史上，曾经有人积极主张实行单一税制，但它始终只是在理论上存在，世界各国并未实行，因此在税收学上也称为单一税论。 单一税制大致可分为四类： （1）单一土地税论 （2）单一消费税论 （3）单一资本税论 （4）单一所得税论 主张单一土地税的为重农学派，魁奈为其主要代表人物。 这种税收经济理论是以纯产品学说为基础的，认为只有农业才能创造纯产品，地主是唯一占有纯产品（剩余产品）的阶级，所以主张实行单一土地税，由占有纯产品的地主阶级负担全部税收，而免除租地农场主和商业者的一切税收负担。 （1）单一土地税论 2、复合税制 复合税制是国家选择多种税，使其主次有别、同时并存、相互协调、相互补充，组成有机的税收体系。 税制结构要具备一定的功能，而具备一定的功能必须符合各项税收原则的要求，一个税种不可能合乎一切税收原则的要求，只有复合税制才能做到。 复合税制是市场经济国家的现实选择，其关键是主体税种的选择。 主体税种可以以全值流转税为主体税种；以增值税为主体税种；以所得税为主体税种；以流转税和所得税为双主体税种；以财产税为主体税种。? 优点： 就财政收入而言，税源广且普遍，伸缩性大，弹性充分，收入充足； 就社会政策而言，具有平均社会财富，稳定国民经济的功能； 就税收负担而言，从多方面捕捉税源，可以减少逃漏。 相对而言，复合税制是比较科学合理的税制结构。复合税制为当今世界各国所普遍采用。 缺点：税收种类较多，对生产和流通可能带来不利影响； 征收手续繁杂，征收费用较高；容易产生重复课税。 复合税制的优点与缺点 复合税制中主体税种的选择 纵观当今世界各国税收实践，一般认为复合税制中主体税种有三种选择： 以所得税为主体税； 以流转税为主体税； 以所得税和流转税并重作为 主体税。? 在以所得税为主体的税制结构中，个人所得税和社会保障税普遍征收并占据主导地位，法人（企业）所得税也是重要税种。 以所得税为主体的税制结构 以所得税为主体的税制结构的优点（1） 首先表现在贯彻税收公平的原则上。在衡量纳税能力的标准——包括所得、消费支出和财