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第六讲 土地税收 第一节 土地税收概论 第二节 中国土地税制的演变 第三节 中国现行土地税制及其改革 第一节 土地税收概论 一、税收的基本原理 （一）税收的概念与特点 税收：是国家为实现政治、经济和社会目标，按预定的标准强制性地从个人和企业向国家财政的资源转移。 在税收产生以后相当长的时间内，税收的功能侧重于为国家筹集财政收入。 随着市场经济的发展和国家职能的扩展，税收日益成为国家干预或调节经济活动的一种重要工具。特别是进入现代化的社会化大生产之后，税收调节经济的功能日益强化，成为国家宏观调控体系中不可缺少的经济手段。 税收的基本特征： 1.税收的缴纳具有强制性 2.税收的征收具有无偿性 3.税收的数额具有固定性 在现代税收理论中，特别关注的是征税中的公平与效率、税收的合理负担、税负的转嫁与归宿等问题。 税收原则：效率与公平兼顾 税收的公平原则：是指国家征税要使各纳税人的负担与其经济状况相适应，以保证各个纳税人之间的税负平衡。 横向公平：指经济能力或税负能力相同的经济主体，应当缴纳相同数额的税收。横向公平要求税收不改变纳税人的经济能力。 纵向公平：是指经济状况不同的人，应当相应地缴纳不同的税收。纵向公平则要求经济状况相对优越者多缴税，而经济状况相对较差者少缴税。 税收原则：效率与公平兼顾 税收的效率原则包括两方面内容： 税收经济效率，指尽可能保持税收中性，降低税收的额外负担，从而使税收有利于经济的有效运行； 税收本身效率，指政府在充分取得税收收入的基础上使征税成本最小化，这是税制制定中的一个基本原则。 由于税收对经济主体的行为具有激励和约束作用，过高的税收有可能降低人们对经济利益追求的激励，而过低的税收则不能为政府提供充足的财政收入 因此，最优税收就是有关税收的三个基本要素（纳税主体、税基、税率）之间的一种权衡，确定出各个经济主体的合理税负 从而，一方面保证政府的财政收入，另一方面又不扭曲各个经济主体在生产、投资、消费中的决策行为（也就是保证税收的中性原则) 税负的转嫁：是指纳税人通过一定的经济活动将部分或全部税负转嫁给他人。 税负的转嫁有两种基本形式： 一是前转，即纳税人将其税负沿着商品运动的方向向前转嫁于他人 二是后转，即纳税人作为购买者通过压低商品或服务的价格而把税负向后转嫁给商品的供应者。 在实践中，还存在散转，指既采用前转又采用后转的税负转嫁。 税负的转嫁首先会破坏税收中性原则，进而会影响到税收的公平和效率原则 （二）税收制度的概念及构成 税收制度可以从税收结构和税收法律制度两个方面来理解。 从税收结构分析，税收制度是指一国各种税收及其要素的构成体系。 从法的角度来看，税收制度是一国税收法律、法规、规章的总称。以法律规范形式出现的制度体系，也称为“税收法律制度”，它是政府向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规范。 税收制度是一国经济体制的重要组成部分，经济体制的变化决定着税收制度的发展。 新中国成立以来，我国税收制度发展大致经历了三个阶段 经济体制改革前的税收制度 两步利改税时期的税收制度 1994年改革后形成的分税制体系 一般来讲，税收制度主要包括下述几个要素：征税对象、纳税人、税率、减免税、征收期限、征收方式和违章处理等。 征税对象，也称征税对象或征税客体，或者说征税的依据，即根据什么征税，如地价税是以土地价格为征税对象。 纳税人，又称纳税主体或纳税义务人，指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。例如，耕地占用税的纳税人即占用耕地并用于非农业建设的单位和个人。 税率，指应征税额占征税对象的比例。税率一般有四种：比例税率、累进税率、累退税率、定额税率 此外，为照顾纳税人或鼓励某项事业，以及其他原因，税法经常有一些减免税条款。同时，税法中还对征收方式、征收期限作出各种规定，对违章处理也有具体的规定。 二、土地税收的概念及特点 （一）土地税收的概念 土地税收是国家以土地为征税对象，凭借其政治权力、运用法律手段从土地所有者或土地使用者手中无偿地、强制地、固定地取得部分土地收益的一种税收。 土地税收是以土地或土地改良物的财产价值或财产收益或自然增值为征收对象。 由于地租与此有相似之处，因此土地税收很容易与另一种土地收益——地租相混淆。事实上，土地税收与地租有着本质的区别。 1.二者产生的前提不同 2.二者赖以存在的基础不同 3.二者的分配层次不同 （二）土地税收的特点 1.土地税收是国家税收中最悠久的税种 2. 土地税收以土地制度为基础 3. 土地税税源稳定 4. 土地税收在特定情况下可能转嫁 土地税转嫁是一个客观存在的事实，国家在制定和执行土地税制时，应当认识到这一点并尽量加以避免，以便保证税收的中性原则。 三、土地税收的功能 防止地价