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税收负担 一、怎样认识税收增长与经济增长的关系？ 1、税收弹性与宏观税率 （1）税收弹性 税收弹性：税收收入变动的百分比与经济水平变动的百分比之比值。 E1，边际税率大于平均税率，税制富有弹性； * * E1，边际税率小于平均税率，税制缺乏弹性； E=1，边际税率等于平均税率，税制处于单一弹性状态。 （2）宏观税率 宏观税率：税收收入与国内生产总值或国民生产总值之比。 宏观税率水平的决定因素： 经济增长方式、产业结构、税率形式、 税收征管条件。 税负痛苦指数 《福布斯》税负痛苦指数(Tax Misery Index)在指标选取和计算方法上有待商榷。它将部分税种的名义最高边际税率简单相加进行国际比较。 2005年在全球52个国家及地区中，中国内地的税收痛苦指数位居第二；2006年位居第三。 2005年高达160的指数由来如此: 企业所得税法定税率33％， 个人所得税最高档边际税率45％， 公司缴纳的社保金44.5％， 个人缴纳的社保金20.5%, 消费税和财富税计算为17％， 根据上述五个项目，得出的税负痛苦指数为160。 所采取的税率都是名义税率，不是实际税负，二者之间有很大差距。比如内资企业实际税负大约为23％，外资企业仅为11％左右。 社保金的征收率，在各省市情况不一样，但即使最高的城市如上海、北京等也远没有44.5％。 企业所得税的税基是企业利润，个人所得税则是工薪所得，不同基数的指标，不便于简单相加。 官方认为，我国含社会保障缴款的宏观税负2005年为19.39%，比工业化国家平均水平低12.72个百分点，比发展中国家平均水平低7.13个百分点。 不含社会保障缴款的宏观税负在2005年尽管达到最高水平15.65%，但仍然比工业化国家平均水平低6.94个百分点，比发展中国家平均水平低4.21个百分点。 OECD的数据，2004年中国预算内支出占GDP之比20.3%；预算外支出约占GDP的6.7%。 《中国经济普查年鉴（2005）》显示，2004年工商、质检等政府部门年收费为9368亿元，加上法院和检察院所收356亿元，共达9724亿元。 2004年财政总收入达到26356亿元，占GDP之比为16.5%。 3、已有的三项研究成果 （1）拉弗曲线 拉弗曲线说明：高税率不一定就能取得高收入，高收入也不一定要实行高税率。 适度的低税率从当前看可能会减少税收收入，从长远看可以刺激生产，扩大税基，有助于税收的增长。 供给学派的学者温尼斯基认为，最佳宏观税率水平可以采用投票方法确定。 对拉弗曲线的评价褒贬不一。 （2）马斯顿的研究 J.Marsden作过研究，他选择了20个国家1970年代中央税收占GDP之比与该国平均实际经济增长率进行对比。 结论是：宏观税率与经济增长呈负相关关系，宏观税率每提高1个百分点，经济增长率就下降0.36个百分点。 （3）王书瑶的研究 王书瑶通过数学推理认为，当税收收入达到最大时，国民产出并不是最大；当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。 如以T表示税收总额，Q为总产出(GDP)，t为宏观税率，则T=t·Q。由于税收收入是税率的函数，因而T=T(t)。 从经济分析可知，产出也是税率的函数，因而Q=Q(t)。 这样就有T=T(t)=t·Q(t)。 现将T(t)与Q(t)画成两条不同的曲线，看看它们能否在同一税率点上达到极值。 假设函数Q(t)在开区间(0，100)内是一条圆滑的上凸曲线，即Q(t)在开区间(0，100)内连续可微，因而它存在极大值。 由T(t)=t·Q(t)及Q(t)在开区间(0，100)内连续可微，可推出函数T(t)在开区间(0，100)内也连续可微。 同时对t求导，则有： dT(t)dt=d〔t·Q(t)〕dt =Q(t)+t·dQ(t)dt… … (1) 先看当税收收入达到最大时，国民产出是不是最大？ 若T(t)在开区间(0，100)内达到极值，则必然存在一个税率t，使得dT(t)/dt=0。根据(1)式有： dT(t)/dt=Q(t)+t·dQ(t)/dt =t[Q(t)/t+dQ(t)/dt]=0 由于T(t)在开区间(0，100)内达到极值，故Q(t)/t+dQ(t)/dt=0或dQ(t)dt=-Q(t)t