债务重组14概要.ppt

第十三章 债务重组 第十四章债 务 重 组 第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的核算 第三节 关于信息披露 第一节 债务重组概述 一、债务重组的概念 二、债务重组的方式 三、债务重组核算的一般原则 一、债务重组的概念 指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。 二、债务重组的方式 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务 指债务人清偿债务的现金金额低于其债务账面价值。 （二）以非现金资产清偿债务 指债务人以非现金资产清偿债务。 （三）债务转为资本 指债务人将其债务转为债权人的股权，用以清偿债务。 （四）修改其他债务条件 指债务人除以上债务重组方式外，以修改其他债务条件的方式进行债务重组，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。 （五）以上两种或两种以上方式的组合 三、债务重组核算的一般原则 (一)确定债务重组日(债务重组完成日) 指债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本的日期，或修改后的偿债条件开始执行的日期。债务重组日的确定与债务重组损益的归属时期有关。 (二)取得债务重组的法定依据 1.债务重组协议或法院裁决书； 2.有关资产或股权公允价值的确认书； 3.办妥有关债务解除手续或债务转为资本的增资手续； 4.办妥有关资产的产权变更手续、场地使用权过户手续等； 5.债权人为国有企业时，国有资产管理部门关于债务重组的审批意见书； 6.债权人企业董事会及股东会的有关决议。 (三)以公允价值衡量债务重组损益 公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 1.对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算确定。 2.债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值的确定原则是：如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额；如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。 (四)单独计量债务重组损益 债务重组是企业在特定条件下的偶发经济业务，债务重组损益应与债务人、债权人日常经济活动的损益分别核算。 债权人应将债务重组损益与债务重组中的资产转让损益相区分。 第二节 债务重组的核算 一、以低于债务账面价值的现金清偿债务 二、以非现金资产清偿债务 三、债务转为资本 三、修改其他债务条件 四、混合重组方式 一、以低于债务账面价值的现金清偿 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额(相当于捐赠)，确认为当期损失。债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲减坏账准备。 “账面价值”指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额；“账面余额”指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵后的项目(如累计折旧、相关资产的减值准备等)。 例1. A企业于2001年2月9日销售一批材料给B企业，不含税价格400 000元，增值税率17%，按合同规定，B企业应于2000年5月1日前偿付货款。由于B企业发生财务困难，无法按期偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。重组协议规定，A方同意减免B企业60 000元债务，余额用现金立即偿清。A企业未对债权计提坏账准备。 1.B企业 借：应付帐款 468 000 贷：银行存款 408 000 资本公积—债其他资本公积 60 000 2.A企业(对该债权尚未计提坏帐准备) 借：银行存款 408 000 营业外支出—债务重组损失 60 000 贷：应收帐款 468 000 二、以非现金资产清偿债务 债务人以非现金资产清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失；债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面