税收筹划—精品课程_部分1（共计978页）.pptx

税 收 筹 划;;第一章 税收筹划基础;[分析] 王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率上看，企业债券利率（6％）高于国家债券利率（5%）,但由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率才是他的净收益率。 国家债券的税后收益率=5% 企业债券的税后收益率＝6％×（1－20％）＝4.8％ 因此王先生应购买国家债券以获得较大的投资回报。王先生的这一抉择行为就是利用了税收优惠政策而对自己的投资活动进行了合理安排，从而实现了较大的税后收益。; 税收既会影响投资的税前收益率，也会影响其税后收益率。税前收益率是指在缴纳所得税之前的收益率，即税前利润与投资额的比例。;纳税人从事的经营行为的类型不同，会被课征不同的税 纳税人的经营组织形式以及经营地点的不同也会带来所得税的差异 位于避地税国家或地区的纳税人会面临着较低的所得税税率 纳税人如何根据税收政策对自己的涉税行为进行合理的安排，以实现税后利益的最大化？ ; 1.1 税收筹划的概念 1.2 税收筹划产生的原因 1.3 税收筹划的种类 1.4 税收筹划的原则和步骤 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题;1.1 税收筹划的概念;美国南加州大学W·B·梅格斯博士认为：人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可被称为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。另外他还说：在纳税发生之前，有系统地对企业的经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。它主要是选择企业的组织形式和资本结构，投资采用租用还是购入的方式，以及交易的时间等。; 税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。;税收筹划的特点： 不违法性 事先性 风险性;税收筹划与偷税 纳税人伪造、变造、隐匿、??自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别 ;[案例1－1] 某纳税人2008年度新购进一项固定资产，假如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采用加速折旧法，该纳税人根据自己未来生产经营情况所作的预计是未来所适用的所得税边际税率将会上升，则纳税人该选择了直线折旧法，平均每年计提折旧，以享受折旧抵税所带来的所得税节税效应。纳税人所作的折旧方法的选择而引起的应缴税款的减少则属于税收筹划的范围。如果该纳税人将购买固定资产的费用支出作为费用性支出一次性在所得税前扣除，加大当期费用扣除的金额，则属于偷税行为。;分析： 　　第一，折旧方法的合理选择（纳税筹划） 　　纳税人根据税法的规定所作的折旧方法的选择未违反税法的规定，因此该行为属于税收筹划范围。纳税人之所以作这种选择，是因为当边际税率上升时，费用的抵税效应会更大。 　　假设该项固定资产若价值３0万元，经济寿命３年，若采取直线折旧法，则每年的折旧费用为100，000元；若采取加速折旧法，则第一年的折旧费用为150，000元，第二年的折旧费用为100，000元，第三年的折旧费用为50，000元。该纳税人预计第一、二年的所得税税率为20％，第三年的所得税税率预计将上升为25％，则（在不考虑货币时间价值的情况下）： ;　　采用直线折旧法将产生抵税金额 ＝100，000×2×20%+100,000×25%=65,000(元) 　　采用加速折旧法将产生抵税金额 ＝150，000×20％＋100，000×20％＋50，000×25％ ＝62，500（元） 　　采用直线折旧法比采用加速折旧法节税金额 ＝65，000－62，500＝2，500（元） 　　因此在预计边际税率会上升时，纳税人会选择费用能得到最大抵税效应的费用计算方法，以享受费用抵税的节税收益。;　 第二，资本性支出费用化（偷税）　 　　根据企业所得税税法的规定，固定资产的支出作为资本性支出不得一次性在税前扣除，按照规定计算的固定资产折旧准予在税前扣除。企业把资本性支出作为费用性支出，加大了当期的费用扣除金额，属于多列支出的行为，该行为是违反税法规定的，属于偷税行为。 参