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准则的沿革 1994年7月4日，财政部以(94)财会字第32号发布了《企业会计准则—存货》(征求意见稿) 2001年11月9日，财政部颁发了《企业会计准则—存货》，规定2002年1月1日起暂在股份有限公司施行，鼓励其他企业先行施行。 2006年2月15日，财政部颁布了修订后的存货准则，重新命名为《企业会计准则第1号—存货》，自2007年1月1日暂在上市公司施行，鼓励其他企业试行。 存货的定义(Inventory Defined) 存货的范围 　企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据，来确定企业存货的范围。即在盘存日期，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货。 云南铜业（0878）98-01年毛利率 The Flow of Inventory Costs 存货等式 新准则对存货计量的规定 存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 存货的其他成本，是指除采购成本，加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 （一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； （二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）； （三）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。 原材料取得的核算 企业所拥有的原材料，可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价。 某公司购入商品一批，商品价格10000元，增值税1700元，付款条件为1/20，n/30，结算凭证已到，货款尚未支付。 购货时： 借：在途物资　　　　　　　 10000 　　　应交税费—应交增值税(进项税)　1700 　　贷：应付账款　　　　　　　　　 11700 　该公司在20天内付款，净付款额为11583元： 　借：应付账款　　　　　　　　11700 　　贷：银行存款　　　　　　　　　11583 　　　　财务费用　　　　　　　　　　117 2000年3月18日，红太阳股份有限公司购入原材料一批，原材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价19500元入账。 借：原材料 19500 贷：应付账款—暂估应付账款 19500 下月初，用红字将上述会计分录原账冲回： 借：原材料 19500 贷：应付账款—暂估应付账款 19500 4月12日，发票等结算凭证已到，取得的增值税专用发票上注明价款1.5万元，增值税额2550元，货款已付。 借：原材料 15000 应交税费—应交增值税(进项税额) 2550 贷：银行存款 17550 (二)按计划成本计价的核算 涵义：平时用计划成本记录收入和发出的存货，每到期末，将库存和发出的存货由计划成本调整为原始成本(实际成本) “存货”账户是按计划成本来核算，存货的实际成本与计划成本之间的差异应单独归集和分配，通过“材料成本差异”账户来核算。 　　　材料成本差异 实际成本＞　　实际成本＜ 　 计划成本　　　计划成本 计算步骤： 计算出实际成本与计划成本的差异 计算每种存货的差异分配率＝(期初结存材料成本差异＋本期入库材料成本差异)/(期初结存材料计划成本＋本期入库材料计划成本) 计算发出存货应负担差异＝存货的计划成本×差异分配率 实际成本＝计划成本?成本差异 例：某企业为一般纳税人，原材料按计划成本核算，单位计划成本为80元/千克。2003年2月28日，有关原材料科目的余额如下： 科目名称　　　　　余额方向　　　　　金额（元） 材料采购　　　　　　借方　　　　　　　6080 原材料　　　　　　　借方　　　　　　　12640 材料成本差异　　　　贷方　　　　　　　250 该企业3月份发生的原材料收入的经济业务如下： 　（1）采购原材料200千克，单价78元；材料已验收入库，货款及增值税额均以银行存款支付。 　　借：材料采购　　　　　　　15600 　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）2652 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　18252 借：原材料　　　　　　　　　1600