收入分配正义从税收实体规则到程序法治.pdf

社会科学论坛  2016/9 学界观察 收入分配正义：从税收实体规则到程序法治 □聂　淼 （武汉大学 法学院，湖北 武汉430072） 【内容摘要】在传统财税法学中，财税法收入分配功能所针对的是其实体部分，忽 略了税收程序的重要价值，这也成为税收调节作用乏力的关键肇因。实际上，税 收程序通过对实体规则的作用而对收入分配产生重要影响，同时，税收程序作 为一种附随性负担，直接作用于财富的分配。为此，有必要确立征管经济原则作 为税法基本原则的地位，并以收入分配正义为最高价值，从而调和征管经济与 量能课税之间的紧张与冲突。 【关 键 词】分配正义；税收程序；征管经济。 【作者简介】聂　淼，武汉大学法学院2013级博士研究生，研究方向：财政税收法。 DOI:10.14185/ki.issn1008-2026.2016.09.020 如何缩小收入差距依然是横亘在改 入分配是一种公共物品。如果收入的分 革道路上的一道难题，社会矛盾与戾气在 配是‘公平的’，每个人都因生活在一个良 其中潜滋暗长，理论反思与对策建议从未 好的社会中而得到满足，没有人能被排 间断。在面对收入分配不公的问题时，财 [1]。市场机制对 除在享有这种满足之外” 税法往往被寄予厚望与重托。当我们谈论 于社会财富进行初次分配，难免形成收入 财税法调节收入分配的功能时，所谈论的 差距。为克服市场缺陷，国家运用财政税 实际上是财税法的实体内容。程序面向的 收等手段进行再分配，从而实现社会总体 财税法被看作是实体法律的落实，与收入 效率和社会公平的法律价值 [2]。一方面，通 分配并无关联。本文所要揭示的是，税收 过税费负担的公平配置以及针对低收入 程序法对于收入分配的重要性不容忽视。 者的税收减免等优惠措施，缩小已经存在 失去了程序法治的完善，税收实体法只能 的收入差距；另一方面，将国家汲取的财 跛足前行，难以真正发挥作用。 政收入投向民生领域以保障低收入者的 基本生活水平。 一、财税法收入分配功能的现实迷思 正因为财税法具有调节收入分配的 功能，相关改革一直在持续推进。农业税 财税法历来都被看作调节收入分配 的取消大大减轻农民负担。《个人所得税 220 的利器，这源自于其内在的公共属性。“收 法》经过多次修改，工资薪金的费用扣除 收入分配正义：从税收实体规则到程序法治 标准不断提高。近年来，财政部、国家税 发布《关于切实加强高收入者个人所得税 务总局出台多项有利于小微企业发展的 征管的通知》，强调进一步强化征管基础， 税收优惠措施，扩大企业所得税减半征收 完善征管手段，创新管理和服务方式，为 的适用范围，提高营业税与增值税纳税起 加快形成合理有序的收入分配格局做出 征点