高级财务会计会计政策、会计估计变更和差错更正推荐.doc

授课时间 第10次课，第10周星期 一 第 3、4 节 课时 2小时 授课方式 理论课√□ 讨论课□ 习题课□ 实验课□ 上机课□ 技能课□ 其他□ 授课题目 第七章 会计政策、会计估计变更和差错更正 目的与要求 1.掌握会计政策变更的确认与计量；会计估计变更的确认与计量；会计差错更正的确认与计量。 2.熟悉会计政策变更的概念及内容；会计估计的内容。 重点与难点 重点：会计政策变更的确认与计量；会计估计变更的确认与计量；会计差错更正的确认与计量。 难点：会计政策变更、会计估计变更的计量；会计差错更正的计量。 教学基本内容 方法及手段 内容安排 一、会计政策的概念及内容 二、会计政策变更的确认与计量 三、会计估计的概念及内容 四、会计估计变更的确认与计量 五、会计前期差错的概念及会计前期差错更正的计量 授课具体内容 一、会计政策的概念及内容 （一）会计政策的概念 会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策（历史成本、重置成本、可变现净值、净现值、公允价值）。 （二）会计政策的内容 企业常用的会计政策主要有： 1.企业合并时根据不同情况采用的权益结合法和购买法。 2.外币折算。初始计量时可采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，也可采用按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。在资产负债表日，对货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算，对非货币性项目仍采用交易发生日的即期汇率折算。 3.收入确认。如建造合同采用合同法确认收入，还是采用完工百分比法确认收入。 4.存货的计价。如采用先进先出法，还是加权平均法、个别计价法。 5.金融性投资是采用公允价值计量还是采用摊余成本法计量。 6.长期股权投资是采用成本法还是采用权益法。 7.借款费用是资本化还是费用化。 8.投资性房地产是采用公允价值模式进行后续计量还是采用成本模式进行后续计量。 二、会计政策变更的确认与计量 （一）会计政策变更的确认 1.会计政策变更的一般程序 企业应当根据《企业会计准则第28号》的规定，结合本企业的实际情况，确定会计政策，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案（如税务部门、财政部门）。 企业的会计政策一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新履行上述程序，并按本准则的规定处理。 2.会计政策变更的确认条件 企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策： （一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 如2007年1月1日起，在股份上市公司开始执行新的会计准则；2008年在国有大中型企业中执行；2009年在所有中型以上企业执行。 （二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 下列各项不属于会计政策变更： （一）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 （二）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 （二）会计政策变更的计量 1.追溯调整法：是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 如：长期股权投资成本法与权益法的转换、投资性房地产从成本计量模式转换为公允价值计量模式、初次执行新会计准则时递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量等均采用追溯调整法计算会计政策变更累积影响数。 会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。（解释列报期及列报前期） 会计政策变更采用追溯调整法的，应当将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益。留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。调整期初留存收益是指对期初未分配利润和盈余公积两个项目的调整。 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 2.未来适用法：是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 如首次执行新会计准则时借款费用的资本化还是费用化、自行开发无形资产的支出是资本化还是费用化、开办费支出在首次执行日全部费用化等均采用未来适用法。 例题3－1：A股份公司于2004年1月1日对乙公司投资元，占乙公司有表决权股份的30％，当时的会计制度规定投资企业占被投资企业表决权资本的20％及以上时，应采用权益法核算。2007年1月1