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第八章 外币折算 第一部分 外币会计理论 一、准则概况 (一)背景与历史 国际会计准则委员会于1983年7月发布了国际会计准则第21号“汇率变动影响的会计”,该准则于1985年1月起生效。1989年,在国际会计准则委员会制定的“财务报表的可比性”项目中,决定对准则第21号进行修订。1992年5月,国际会计准则委员会发布了第44号征求意见稿(E44)“汇率变动的影响”。 1993年11月,国际会计准则委员会发布了经过重新修订的国际会计准则第21号IAS21)“汇率变动的影响”,该准则于1995年1月起生效。1998年,IAS21第2段作了修改,提到了国际会计准则第39号(IAS39)“金融工具:确认和计量”。1999年, IAS21第46段又略作了修改。除此以外,另有四项常设解释委员会解释公告与IA彭1有关,它们是SIC7“引入欧元”、SIC11“外汇:严重货币贬值所导致的损失的资本化”、SIC19“报告货币;根据IAS21和IAS29财务报表的计量和列报”、SIC30“报告货币:从计量货币到列报货币的折算”。 (二)制定目的 企业的外币活动可能有两种方式,它可能进行外币交易或拥有国外经营。为了将外币交易和国外经营反映在企业财务报表中,外币交易必须以企业的报告货币来表述,国外经营的财务报表也必须折算成企业的报告货币。因此,IAS21的制定是为了规范外币交易和国外经营会计中决定使用何种汇率以及如何在财务报表中确认汇率变动的财务影响。 (三)规范内容和适用范围 IAS21适用于外币交易的会计核算和对国外经营的财务报表所进行的折算。对于外币项目的套期会计IAS21并未涉及,但对国外实体的投资净额进行套期而产生的外币负债所引起的汇兑差额的分类有所涉及。IAS21还不涉及企业为方便那些习惯使用另一种货币的读者或类似的目的,而将财务报表由报告货币折算为另一种货币的情况以及现金流量表中由外币交易形成的现金流量的列报和国外经营现金流量的折算问题。 IAS21不对企业编制财务报表所使用的货币作出具体的规定。但是,企业通常应采用其所在国的货币作为报告货币。如果企业采用不同的货币, IAS21要求披露使用该种货币的原因,同时还需披露报告货币改变的原因。 (四)其他国家相关准则的颁布 美国,在1939年至1965年间,这方面的相关准则文告主要有两个:一个是美注册会计师协会(AICPA)所属的会计程序委员会(CAP)于1939年发布的“会计研究报”第4号“国外经营活动与外币”;另一个是1953年该委员会重新修订的“会计研究公报”第43号。这两个文告均强调外币折算应采用流动性与非流动性项目法。 1975年10月,美国财务会计准则委员会(FASB)发布了第8号财务会计准则公告“外币交易和外币财务报表的折算”。这个准则提出了应用时态法对外币财务报表进行折算,同时规定,折算的损益不予递延,全部计入当期损益。 1978年,FASB开始对第8号财务会计准则公告的实施情况进行调查。在被调查的200多家公司中,多数公司对第8号准则公告持反对意见,要求对此进行重新修订。 此后,FASB又举行了多次听证会,经过4年的努力,该委员会发布了财务会计准则公告第52号(FAS52)“外币折算”。FAS52与第8准则公告的基本目标具有很大的区别,它提出了功能货币的概念,并规定在多数情况下须采用期末汇率法。 英国会计准则委员会(ASC)于1983年4月发布了英国标准会计实务公告第20号(SSAP20)“外币折算”,要求有关公司从1983年4月1日开始在财务报表中运用该准则,但对于应用“小型报告主体财务报告准则”的企业可以豁免遵守SSAP20的要求。 二、外币财务报表折算方法 （一）现行汇率法 （二）流动与非流动项目法 （三）货币与非货币项目法 （四）时态法 第二部分 我国外币会计 财政部于1995年7月发布的《企业会计准则第×号—外币折算》征求意见稿。 2006年2月15日发布了《企业会计准则20号——外币折算》,自2007年1月1日起施行。 第一节 记账本位币的确定 ? 一、记账本位币的定义 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。例如，我国大多数企业主要产生和支出现金的环境在国内。因此，一般以人民币作为记账本位币。 二、记账本位币的确定 ?我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是财务会计报告应当折算为人民币。企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素： 一是从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企