高级财务会计非货币性资产交换推荐.doc

授课时间 第 8次课，第8周星期 一第 3、4 节 课时 2小时 授课方式 理论课√□ 讨论课□ 习题课□ 实验课□ 上机课□ 技能课□ 其他□ 授课题目 第五章 非货币性资产交换 目的与要求 1.掌握换入资产以公允价值计量的条件；掌握换出资产以公允价值计量的会计处理；掌握换出资产以账面价值计量的会计处理。 2.熟悉非货币性资产的概念；了解非货币性资产交换的认定。 重点与难点 重点：换出资产以公允价值计量时，计算换入资产的成本；换出资产以账面价值计量时，计算换入资产的成本。 难点：换出资产以公允价值计量时，计算换入资产的成本；换出资产以账面价值计量时，计算换入资产的成本。 教学基本内容 方法及手段 内容安排 一、非货币性资产交换的概念 二、非货币性资产交换的认定 三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 四、非货币性资产交换确认和计量的原则 五、以换出资产公允价值计量的会计处理 六、以换出资产账面价值计量的会计处理 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，通常包括存货、固定资产、形资产和长期股权投资、在建工程、工程物资等。 二、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换是以非货币性资产的交换为基础的，在这种交换中，一般不涉及或只涉及少量的货币性资产，即涉及少量的补价。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若支付补价÷换入资产公允价值（或换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和）25% ，则属于非货币性资产交换；若收到补价÷换出资产的公允价值（或换入资产的公允价值与收到的货币性资产之和）25%的，也属于非货币性资产交换。如果这一比例≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 【例14-1】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产。判断以下资产交换是否属于非货币性资产交换。 （1）永兴公司换出资产的公允价值为100万元，永兴公司收到补价10万元。 收到补价÷换出资产的公允价值=10/100=10% 该项资产交换属于非货币性资产交换。 （2）永兴公司换出资产的公允价值为100万元，永兴公司支付补价10万元。 支付补价÷（换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和）=10/（100+10）=9.09% 该项资产交换属于非货币性资产交换。 （3）永兴公司换入资产的公允价值为100万元，永兴公司收到补价10万元。 收到补价÷（换入资产的公允价值与收到的货币性资产之和）=10/（100+10）=9.09% 该项资产交换属于非货币性资产交换。 （4）永兴公司换入资产的公允价值为100万元，永兴公司支付补价10万元。 支付补价÷换入资产的公允价值=10/100=10% 该项资产交换属于非货币性资产交换。 三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 （一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无偿地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无偿地转让给企业。如对外捐赠非货币性资产或接受其他企业非货币性资产捐赠、接受政府无偿提供的非货币性资产。 （二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》。 四、非货币性资产交换确认和计量的原则 非货币性资产交换包括：一项资产换入一项资产、一项资产换入多项资产、多项资产换入一项资产、多项资产换入多项资产。 在非货币性资产交换的情况下，换入资产的成本有两种计量基础。一种是公允价值计量；另外一种是账面价值计量。 （一）公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应以公允价值和支付的相关税费作为换入资产成本的计量基础，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 1.该项交换具有商业实质。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 这种情形主要包括以下几种情况： ①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情