税法第3章_消费税教材教学课件.ppt

二、消费税的纳税义务发生时间 纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税 纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。 纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。 纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。 消费税纳税期限： 1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个 季度。 三、消费税的纳税期限 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 * * 本章教学内容 1、征收范围（纳税环节） 2、适用税率的运用 3、销售额的确定 4、自产自用应税消费品的税务处理 5、委托加工应税消费品的税务处理 6、应税消费品已纳税额的扣除 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。 一、消费税的涵义 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。 二、消费税的特点 1.征税范围具有选择性 2.征税环节具有单一性 3.征收方法具有多样性 4.税收调节具有特殊性 5.税收负担具有转嫁性 消费税 增值税 营业税 混合销售行为 兼营非应税劳务 烟、酒、化妆品、小汽车等14种消费品 三、增值税与消费税的关系简析 （一）征税范围 生产 批发 零售 增值税 消费税 √ √ √ × × √ 金银首饰、 钻石及钻石饰品除外 （二）征税环节 本节主要介绍消费税的征税范围、纳税人、税目、税率等税法要素的基本规定，为学习消费税应纳税额的计算奠定基础。 一、消费税的纳税人 在中国境内从事生产、委托加工 和进口应税消费品的单位和个人，以及 国务院确定的销售应税消费品的其他 单位和个人，为消费税的纳税义务人 。 （判定纳税人时注意消费税的征税范围和征税环节） 下列单位中属于消费税纳税人的有（　）。 A. 零售金银首饰的纳税人是消费者 B.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业 C.携带卷烟入境的纳税人是携带者 D.邮寄入境的应税消费品的纳税人是收件人 E.批发卷烟的纳税人是生产企业 思考 　（三）适用税率的特殊规定 应税消费品 定额税率 比例税率 卷烟 生产环节 每标准箱150元 56%（每条价格≥70元） ? 36%（每条价格70元） ? 批发环节 无 5% 应税消费品 定额税率 比例税率 白酒 每斤0.5元 20% 本节主要介绍消费税的计税依据。 一、从价定率计算方法 应纳税额 = 销售额 × 税率 （一）销售额的确定 1、一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。 “销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。 2、包装物的规定　1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。　2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。　3）对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。　4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒