审计学第十五章_特殊项目审计与终结审计教材教学课件.ppt

将管理层声明作为审计证据 将管理层声明作为审计证据的特定情形 收集审计证据以支持管理层声明 管理层声明不能替代其他审计证据 管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理 * 将管理层声明作为审计证据的特定情形 如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，CPA应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。 对于多数事项，存在相互印证的审计证据。但对于某些对财务报表具有重大影响的事项而言，比如涉及管理层的判断、意图以及仅限于管理层知悉事实的事项，可以合理预期除实施询问程序获得的证据外，不存在其他充分、适当的审计证据。在这种情况下，CPA应当将询问的结果取得管理层的签字确认，获取书面声明。 * 收集审计证据以支持管理层声明 由于管理层声明来自于被审计单位内部的一种证据，较之外部独立来源的证据，不具有独立性，证明力较弱，其本身不能构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础。 当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，CPA应当实施相关审计程序： 从被审计单位内部或外部获取佐证证据。 评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据一致。 考虑做出声明的人员是否熟知所声明的事项。 * 管理层不能替代其他审计证据 CPA不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。 如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项做出的声明，CPA仍应将其视为审计范围受到限制。 * 管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理 如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，CPA应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层做出的声明的可靠性。 * 对管理层声明的记录 管理层声明包括书面声明和口头声明。 总体要求： 管理层声明书应当包括要求列明的信息，标明适当的日期并经签署。 主要内容 签署日期 签署人 * 主要内容： 关于财务报表 关于信息的完整性 关于确认、计量和列报 * 1.关于财务报表 管理层认可其对财务报表的编制责任。 管理层认可其设计、实施和维护内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。 管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。 * 2.关于信息的完整性 所有财务信息和其他数据的可获得性。 所有股东会和董事会会议纪录的完整性和可获得性。 就违反法规行为这一事项，被审计单位与监管机构沟通的书面文件的可获得性。 与未记录交易相关的资料的可获得性。 涉及下列人员舞弊行为或舞弊嫌疑的信息的可获得性： 管理层 对内部控制产生重大影响的雇员 对财务报表的编制具有重大影响的其他人员 * 3.关于确认、计量和列报 对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划或意图。 关联方交易，以及涉及关联方的应收或应付款项。 需要在财务报表中披露的违反法规行为。 需要确认或披露的或有事项，对财务报表具有重大影响的承诺事项和需要偿付的担保等。 对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况。 对财务报表具有重大影响的重大不确定事项。 被审计单位对资产的拥有或控制，以及抵押、质押或留置资产。 持续经营假设的合理性。 需要调整或披露的期后事项。 * 签署日期： 管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书。 签署人： 管理层声明书通常由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署。 * 管理层拒绝提供声明的措施 如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，CPA应当将其视为审计范围受限，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 同时，在这种情况下，CPA应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。 * （2）取得律师声明书 在对被审计单位的期后事项和或有事项审计时，注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问或律师进行函证，获取律师对被审计单位资产负债表日已经存在的，以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项或或有事项等的确认证据。 * */55 第十五章 特殊项目审计与终结审计 * * 主要内容 15.1 特殊项目审计 15.2 结束外勤审计工作 15.3 审计差异的总结与评价 * 15.1 特殊项目审计 15.1.1 期初余额的审计（重点掌握） （1）期初余额的含义 （2）期初余额审计目标 （3）期初余额的审计程序 （4）期初余额审计对审计意见的影响 * 15.1.1 期初余额审计的要点 广义地讲，期初余额的审计既包括CPA首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计时所涉及到的如何审计财务报表期初余额问题，也包括CPA执行连续审计业务时所涉及到的如