[经济学]第二章 税收原则.doc

第二章 税收原则 税收原则是一国政府在税制设计时应遵循的基本指导思想，也是评判一国税制优劣好坏的基本标准。税收制度的设计应遵循什么样的原则，一直是经济学家们所关注的问题，并提出了不同的观点，由此税收原则也成为税收理论的重要组成部分。在现代经济社会中，税收是政府实现资源配置优化、收入分配公平以及经济稳定和发展的手段。如何使税收制度的建立和实施达到这几个方面的目标，就成为税收原则讨论的基本内容。 第二节 税收原则理论的发展演变 在有关税收原则理论的创立发展过程中，人们一般认为18世纪末亚当?斯密第一次系统地、明确地阐述了税收制度建立的原则，由此，奠定了税收原则理论基础。19世纪末瓦格纳提出的税收九原则，则被视为集前人之大成，把税收原则理论提高到了一个新的阶段。到了20世纪，当代的经济学者在理论上再攀高峰，把税收原则归纳为公平、效率、经济稳定和增长三大原则。但是，在税收原则理论的发展史上，不能不提到古典学派的经济学家对税收原则理论所作出的贡献，比较突出的是威廉?配弟和尤斯第。 一般认为，税收原则的最早提出应当归功于英国古典政治经济学的创始人威廉?配弟。他当时虽然没有明确提出税收的原则，但是他针对当时英国税制紊乱、复杂，税收负担过重且极不公平的弊端，提出了“公平”、“简便”、“节省”三条税收标准。所谓公平，即指纳税人纳税能力不同，税收负担也就应当不同而且要适当。所谓便利，是指税收的征收手续、程序、方法要简便，尽量给纳税人以便利。所谓节省，是指征税过程的费用要尽可能减少。继威廉?配弟之后，德国新官房学派的代表人物尤斯第也对税收原则做出了相应的阐述。他在承认国库原则是课税的最高原则外，提出了课税的六项原则：第一，采用促进自愿纳税的课税方法；第二，课税不得侵犯臣民的自由，不得危害工商业，不得有害于国家的繁荣和臣民的幸福；第三，应该平等课税；第四，课税要有明确的法律依据；第五，选择征收费用最低的货物课税；第六，纳税手段应当简便易行，税收分期缴纳，时间安排得当。 威廉?配弟和尤斯第关于税收原则的许多思想为后来的亚当?斯密吸收，成为亚当?斯密四项税收原则的重要组成部分。因此，后人把威廉?配弟和尤斯第称为税收原则理论提出的先驱者。 1776年，亚当?斯密发表其名著《国民财富的性质和原因的研究》，在书中，亚当?斯密提出了他的闻名于世的四大税收原则。这些原则的主要内容是： 第一，平等原则。即人民应在可能的范围内，按各自能力，即依据其在国家保护下获得收入的多少来缴纳税收，承担政府的经费开支。 第二，确定原则。即人民据以纳税的税收条例必须是确定的，纳税的时间、地点、手续、数额等，都要明确规定，使纳税人明了。 第三，便利原则。即征税过程及手续应尽量从简，给纳税人以最大方便。 第四，最少征税费用原则。即在征税过程中，应尽量减少不必要的费用开支，使人民付出的，尽可能等于政府所得的收入。 亚当?斯密提出的税收原则归纳起来无非是两大内容：公平和管理(包括确定、便利和节省)。它并没有涉及或者至少没明确提出税制的国民经济原理，这与亚当?斯密所处的时代背景及他本人的思想体系有关。亚当?斯密处于资本主义上升的自由资本主义时期，他主张经济自由，反对国家干预经济，他认为市场机制通过看不见的手能自动地调节经济，政府只是一个“守夜者”，因此，政府应少征税，缩减支出，平衡预算。尽管在他的思想中，也考虑过税收与国民经济的关系，但并未作为基本原则提出。他的原则只是针对当时封建苛重的、复杂的税收制度，从公平和税收行政管理的角度提出的。 亚当?斯密之后，法国古典经济学代表让?巴蒂斯特·萨伊和瑞士经济学家也分别提出了自己的税收原则，对税收原则理论进行了补充和发展。 19世纪下半叶，德国新历史学振的代表人物阿道夫?瓦格纳进一步发展了税收原则理论，提出了著名的四项九条原则，其主要内容如下： 第一，财政政策原则，又称财政收入原则。即税收要保证国家经费开支的需要。具体包括收人充分原则和收入弹性原则。 (1)收入充分原则。即税收要能够充分满足国家不断增长的财政需要，以避免产生财政赤字。 (2)收人弹性原则。即税收应能够随着国家财政需要而自动地增加。 第二，国民经济原则。即国家征税不仅不能阻碍国民经济的发展，不能危及税源，在可能的范围内，还应尽可能有助于资本的形成，促使国民经济发展。该原则又包括慎选税源和慎选税种两项小原则。 （1）慎选税源原则。即应以国民所得为税源，尽量避免对资本所得和财产所得的征税，以免阻碍经济发展。 （2）慎选税种原则。即税种的选择要考虑税收负担的转嫁，尽量选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种，以免妨碍国民收入的分配和税负的公平。 第三，社会公平原则。即税收负担要公平地归着到每个纳税人身上。包括普遍原则和平等原则。 (1)普遍原则。即国家征税应遍及社会所有成员，不