[高等教育]第八章 销售与收款循环审计.pptVIP

 审计实务部分 授课时间：1~16周 学 时：32，每周2课时 主讲教师：阎至刚 主讲单位：北京交通大学经济管理学院 授课方法：以案例分析为主，系统阐释审计实务 授课内容：第8章——第16章 第八章 销售与收款循环审计 第九章 购货与付款循环审计 第十章 生产循环审计 第十一章 筹资与投资循环审计 第十二章 货币资金审计 第十三章 特殊项目审计 第十四章 终结审计与审计报告 第十五章 非会计报表审计的其他鉴证业务 第十六章 计算机审计的应用与发展 表10-2的列示方法，目的在于帮助注册会计师根据具体审计情况和审计条件设计能够实现审计目标的审计方案。 但是它既未包含销货业务所有的内部控制、控制测试和交易的实质性测试；也并不意味着审计中必须按此顺序与方法一成不变。 被审计单位所处行业不同、规模不一、内控制度的健全程度和执行结果不同，以前期间接受审计的情况也各不相同。 受审计时间、审计费用的限制，注册会计师除了确保审计质量、审计效果外，还必须提高审计效率，尽可能地消除重复的测试程序，保证检查某一凭证时能够一次完成对该凭证的全部审计测试程序，并按最有效的顺序实施审计测试。 销货业务的内部控制测试和交易的初步实质性测试(真实性、完整性、权利和义务）都只是定性而非定量的。 在具体审计时，注册会计师应当结合被审计单位情况，运用职业判断和审计抽样技术来合理确定审计测试的样本量。 适当的职责分离及其优点 正确的授权审批 充分的凭证和记录 凭证的预先编号 按月寄出对帐单 内部核查程序 非经正当审批，不得发出货物。 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。前两项控制的目的在于防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失。 价格审批控制的目的则在于保证销货业务按照企业定价政策规定的价格开票收款。 凭证编号的优点：对凭证预先进行编号，旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。 常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。选出销售发票的存根，看其编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。 为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金、也不记载主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。 这些测试程序并未包含销货交易全部的实质性测试程序。 其中有些测试程序可以实现多项控制目标，而非仅能实现一项控制目标。 销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题，因此，通常无需对完整性目标进行交易实质性测试。即遗漏**。 从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试未开票的发货的一种有效程序。 由原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原始凭证是有区别的：前都用来测试遗漏的业务（“完整性”目标），后者用来测试不真实的业务（“存在或发生”目标，即真实性目标）。 测试真实性目标时，起点是明细账，即从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至销售发票存根、发运凭证以及顾客订货单。 测试完整性目标时，起点应是发货凭证，即从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以测试是否存在遗漏事项。 在测试其他目标时，方向一般无关紧要。 将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账极为重要。同理，为保证会计报表准确，主营业务收入明细账必须正确地加总并过入总账。 过账、汇总目标的测试包括加总主营业务收入明细账、应收账款明细账和过入总账三项，并从其中之一追查其他二项。如果加总与比较只限于这三者，即属于过账、汇总目标的测试。 其他目标，如估价目标等，其测试还要包括凭证之间的相互核对和凭证与相关明细账的核对。由销售发票存根追查核对主营业务收入明细账或应收账款明细账，是估价目标的测试程序，而由主营业务收入明细账分录追查核对应收账款明细账，则是过账、汇总目标的测试程序。 确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整 确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当 确定主营业务收入的会计处理是否正确 确定主营业员业务收入的披露是否恰当 采用交款提货销售方式，着重检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利。 采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。重点检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出。 采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现。重点检查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥。 委托其他单位代销商品的，如果代销单位采用视