中级财务会计第四章金融资产教材教学课件.ppt

年份 年初摊余成本a 利息收益 b=a*r 现金流量 c 年末摊余成本d =a+b-c 20X0 1000 100 59 1041 20X1 1041 104 59 1086 20X2 1086 109 59 1136 20X3 1136 114 59 1191 20X4 1191 118 1309 0 1、取得投资： 借：持有至到期投资——成本　　1250　 贷：银行存款　　　　 1000　 持有至到期投资——利息调整 250 2、年末，根据计算结果进行账务处理（以第一年为例）： 借：应收利息　　　　　　　 59　 持有至到期投资——利息调整　41 贷：投资收益　　　　　　　　　 100 借：银行存款　　　　　　59 贷：应收利息　　　　　　　59 3、到期收回： 借：银行存款等　　　　　　　　1250 贷：持有至到期投资——本金　　　 1250 假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。 据此，调整上述表中相关数据 年份 年初摊余成本a 利息收益 b=a*10% 现金流量 c 年末摊余成本d=a+b-c 1000 100 59 1041 20X1 1041 104 59 1086 20X2 1138* 114** 59+ 625 568 20X3 568 57 30*** 595 20X4 595 60 30+ 625 0 *1138=684×（1+10%）-1 +30×（1+10%）-2 +655×（1+10%）-3（四舍五入）。**114=1138×10%（四舍五入）。***30=625×4.72%（四舍五入）。 根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下： （1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本：　　借：持有至到期投资——利息调整　52　　　　贷：投资收益　　　　　　　　52 （2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等：　　借：应收利息　　　　　　　　　59　　　　持有至到期投资——利息调整55　　　 贷：投资收益　　　　　　　114　　借：银行存款　　　　　　　　　59　　　　贷：应收利息　　　　　　　59　　借：银行存款　　　　　　　　　625　　　　贷：持有至到期投资——成本625 （3）20×3年12月31日，确认实际利息等：　　借：应收利息　　　　　　　　　　30　　　　持有至到期投资——利息调整　27　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　 57　　借：银行存款　　　　　　　　　　30　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　30 （4）20×4年12月31日，确认实际利息、收回本金　 持有至到期投资—利息调整=250-41-45-52-55-27=30 投资收益=30+30=60 借：应收利息　　　　　　　　　　　30　 持有至到期投资——利息调整　　30　 贷：投资收益　　　　　　　　　60 借：银行存款　　　　　　　　30 贷：应收利息　　　　　　　　 30 借：银行存款　　　　　　　　 625　 贷：持有至到期投资——成本　　625 第五节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产确认 二、可供出售金融资产的计量 三、可供出售金融资产的会计处理 一、可供出售金融资产确认 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融工具，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。 如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。 二、可供出售金融资产的计量 （一）可供出售金融资产的初始计量 按取得时该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。 （二）可供出售金融资产的后续计量 1、可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。 2、资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，其公允价值变动计入权益项目（资本公积—其他资本公积）。 3、可供出售金融资产是外币货币性金融资产，其形成的汇兑差额计入当期损益。 4、处置可供