清华大学 财务会计报告与资产负债表分析.pdf

清华大学 《财务会计报告与资产负债表分析》 第一章 财务会计报告分析总论 【学习目标】 1. 了解财务会计报告分析的概念、财务分析理论的产生与发展。 2. 了解财务会计报告分析的目的、意义。 3. 掌握财务会计报告分析原则和基本方法。 【技能要求】 掌握比较分析法和比率分析法。 引导案例 会计学是一门非常严谨的学科，它具备六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，几 大要素之间相互依赖，存在相当复杂的制约关系。这本来是为了互相印证，确保会计数据的准确性而设计 的，但有时也给缺乏专业知识的人带来了困难，如何正确理解财务数据的含义，是每个投资者必须面对的 问题。 当对上市公司的财务报表有了初步判断，认为其并不存在重大造假行为时，下一步工作就是对数据进 行分析，以求得出可靠结论。这就是进行财务会计报告分析。 第一节 财务会计报告分析概述 一、财务会计报告分析的概念 1. 财务会计报告的含义 1993 年颁布的《企业会计准则——基本准则》，使用的是“财务报告”这一术语，它包括会计报表(资 产负债表、损益表、财务状况变动表或现金流量表) 、会计报表附表(主要是利润分配表) 、报表附注和财务 状况说明书。 2006 年新的《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则第 31 号——财务报表列报》，规范了“财 务会计报告”的概念，这既是对现行规定的一个总结与整合，也是对散见于现行法规制度及不同行业关于 财务报表列报内容和要求的提炼，规范了通用财务报表的列报要求及其组成，为企业编制财务报表提供指 引。 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流 量等会计信息的文件，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 18 2. 财务会计报告分析的含义 财务会计报告分析是以企业财务会计报告和其他有关信息资料为依据和起点，利用财务分析理论及财 务分析的一系列专门的方法，对企业一定时期的财务状况、经营成果及未来前景进行分析，借以评价企业 财务活动业绩、控制财务活动运行、预测财务未来发展、促进企业提高财务管理水平和经济效益的财务管 理活动。 第二章 资产负债表分析 二、财务会计报告分析的起源与发展 1. 财务会计报告分析的起源 随着商品经济的发展，尤其是 16 世纪以来大工厂和公司制度的出现，使社会经济组织之间的业务往 来日益频繁，商品与货币的流通量与日俱增，商品生产者和消费者逐渐遇到了生产成本、费用和利润等方 面的核算问题；投资者和债权人也需要了解企业的经营状况和偿债能力，以便做出投资和融资的决策。 在这种背景下，记账原理、会计核算理论得到了很大发展。1531 年，德国纽伦堡商人约翰·戈特利布 编制第一张资产负债表；1875 年，克朗赫尔蒙出版了《单一产品的复式记账》；1892 年，英国的狄克西出 版了《审计学》，开辟了审计和成本会计的新天地。会计理论和实务的发展为财务会计报告分析奠定了坚 实的基础。 当西方主要资本主义国家进入大规模生产时期，面对生产过剩的危机、破产企业数目激增，经营理财 能力成了决定企业生存的关键因素。在这种情况下，银行的地位和作用大大增强，银行成为总结企业理财 经验、探讨企业理财方略的主要力量，而了解企业财务状况和企业偿债能力则是银行的着眼点。 1895 年，美国纽约州银行协会的经理委员会作出一项决定，要求所有的借款者必须提交由他们签字的 资产负债表。1900 年，该协会发布了申请贷款的标准表格，包括部分资产负债表。此后，银行开始根据企 业资产和负债的数量对比来判断企业对借款的偿还能力和还款保证程度，并且提出了诸如流动比率、速动 比率等一系列的比率分析指标作为判断的依据。 2. 财务会计报告分析的发展 财务会计报告分析成为一门独立的学科则是始于 20 世纪 50 年代。随着股份制经济和资本市场的发展， 企业要向社会发行股票和债券，而许多普通公民也开始作为投资者进入