中高收入者的个人所得税筹划.ppt

美国人本杰明·富兰克林曾经说过：“人的一生有两件事情是无法避免的，一个是死亡，另一个就是纳税。” 2008年全国税收总收入完成54219.62亿元，比上年同期增长18.8％，同比增收8597.65亿元，增速比2007年的增速回落了14.9个百分点（2007年税收收入增长33.7％）。 2008年个人所得税完成3722.19亿元，同比增长16.8％，增速比2007年增速（29.8％）回落了13个百分点。其中，工薪所得税收入2240.65亿元，同比增长28.1％，比上年增速（38.4％）回落了10.3个百分点；储蓄利息所得税收入326.9亿元，同比下降37％，比上年同期增速（13％）回落了50个百分点；房屋转让所得税收入27.6亿元，同比增长26.7％，比上年同期增速（331.9％）大幅回落了305.2个百分点。个人所得税收入占税收总收入的比重为6.87％。 目前，从收入规模上看，个人所得税已成为我国仅次于增值税、企业所得税和营业税之后的第四大税种。个人所得税占我国工商税收的比重也由1994年的1.42％，迅速提升至2008年的6.87％。 1994～2009年上半年我国个人所得税占全部税收总收入的比重见下表： 思考1： 【案例2-1】某企业希望为其职工（100人）发放一次性奖励50万元，为能少缴个人所得税，该企业的财务人员设计了以下三种方案： 方案一：发放50万元有价证券； 方案二：为其职工购买50万元团体人寿保险； 方案三：虚增成本50万元（所需发票由其他渠道取得）。 要求： 1、分析这些方案的可行性。 2、分析这些方案的风险性。 3、是否还有其他可用的方法？ 思考2： 【案例2-2】上海某高校的现行做法： （1）每位教职员工每来松江校区上班一天，即发放出勤补贴25元，该笔补贴是需要按月计入员工当月工资薪金所得的。然后每位员工每次乘坐本校提供的班车，需支付单程5元的车费；另外，教职员工在校用餐需自行刷卡购买。 （2）学校对新引进的教师，在引进时一般是先支付一笔较高额度的安家费，然后，考虑到部分新进人员尚未买房，学校再提供宿舍，但该宿舍学校是要收费的。 （3）学校对本校教职员工实行A套工资、B套工资的做法，即A套工资按工资薪金所得代扣税款，B套工资按劳务报酬所得代扣税款。 思考：从税收筹划的角度分析，学校的这种做法对于本校教职员工而言合算吗？有没有筹划的余地？ 2.1 对税收筹划的感性认识（举例说明） 【案例2-3】某商场（增值税一般纳税人），商品的销售利润率为40％，即：销售100元商品，其成本为60元。购货均能取得增值税专用发票，现为促销，有以下三种方案可供选择： ???? 方案一：商品七折销售。 方案二：购物满100元者赠送价值30元商品（成本价18元）。 ???? 方案三：购物满100元者返还30元现金。 要求：假设消费者同样购买一件价值100元的商品，该商场为降低税收成本，请比较上述三种方案并作出选择。 说明：企业所得税率25％；不考虑附加税；题中价格均包含增值税。 方案一： 税前会计利润 ＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％） ＝8.55（元） 应交企业所得税 ＝8.55×25％＝2.14（元） 税后净利润 ＝8.55－2.82＝6.41（元） 方案二： 为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券等，应按“其他所得”项目代扣代缴个人所得税，其税款由支付单位代扣代缴（国税发[2000]57号文） 商场代付个人所得税 ＝30÷（1－20％）× 20％＝7.5（元） 税前会计利润 ＝100÷（1 ＋17％）－ 60÷（1＋17％） －18 ÷（1 ＋17％）－ 7.5 ＝