企业所得税优惠专题讲座.ppt

二、企业所得税优惠的主要内容 基本规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究费用，未形成无形资产计入当期损益的，加计50%扣除，形成无形资产的，按150%进行摊销。 条件：财务核算健全且能准确归集研发费用 费用范围：7 项 相关规定：合作开发、委托开发、会计核算、研发机构、费用管理、报送材料等 二、企业所得税优惠的主要内容 为进一步落实创新驱动发展战略，鼓励企业加大研发投入，有效促进企业研发创新活动，推动“双创”、促进产业升级。2015年10月21日国务院第109次常务会议决定，进一步完善企业研发费用税前加计扣除政策。根据国务院决定，近期财政部、国家税务总局相继出台了完善研究开发费用税前加计扣除的税收政策。 财税（2015）119号 公告2015年第97号 二、企业所得税优惠的主要内容 新政的特点 一是放宽研发活动范围。列举了税前加计扣除政策的负面清单，除了负面清单列举的不宜计入的研发活动之外，其他的都可以作为加计扣除的研发活动纳入到优惠范围里来。 二、企业所得税优惠的主要内容 二是扩大加计扣除的费用范围。四项费用纳入加计扣除项目。从2016年1月1日起，在原有基础上，外聘研发人员劳务费、试制产品检验费、专家咨询费及合作或委托研发发生的费用等可按规定纳入加计扣除。但规定对其他相关费用加计扣除的比例限制不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。 二、企业所得税优惠的主要内容 三是增加两个负面清单。一是研发活动负面清单，对常规性升级、科研成果的直接应用及社会科学、艺术或人文学方面的研究活动不适用税前加计扣除政策。二是行业负面清单，对烟草制造业等六大行业不适用税前加计扣除政策。 二、企业所得税优惠的主要内容 四是委托研发增加反避税条款。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定，如果不遵循公平成交价格和营业常规将无法享受加计扣除。 二、企业所得税优惠的主要内容 五是委托研发按比例扣除。企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 二、企业所得税优惠的主要内容 六是委托境外研发活动不能加计扣除。 七是增加创意设计活动可加计扣除。对企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按规定进行税前加计扣除。 二、企业所得税优惠的主要内容 八是简化对研发费用的归集和核算管理。对企业享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，进行归集核算各项研发费用实际发生额，对企业的核算管理更为简化。 二、企业所得税优惠的主要内容 九是符合条件的研发费用可以追溯享受政策。企业符合规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受加计扣除税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。 二、企业所得税优惠的主要内容 十是增加了后续管理规定。要求税务部门加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。 （国税发〔2008〕116号）、（财税〔2013〕70号）与（财税〔2015〕119号）政策对比 二、企业所得税优惠的主要内容 享受研发费加计扣除优惠能否同时享受固定资产加速折旧优惠 国家税务总局公告2015年第97号：企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。 二、企业所得税优惠的主要内容 例如：某汽车制造企业2015年12月购入专门用于研发专用设备一台，价值1200万元，会计按8年计提折旧，税法规定最低折旧年限10年，如不考虑残值，改企业采用缩短年限加速折旧，折旧年限缩短为6年，则2016年会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150）.税收享受加速折旧可计提的折旧额200万元（1200/6=200），则2016年申报研发费加计扣除时按会计处理折旧额150万元加计扣除75万元。 如果会计按4年计提折旧，税法规定加速折旧年限6年，会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300）则税收享受加速折旧可计提的折旧额200万元（1200/6=200），则2016年申报研发费加计扣除时按未超过税法规定折旧额200万元加计扣除100万元。 二、企业所得税优惠的主要内容 2、残疾人工资 法第三十条、条例第九十六条、财税（2009）70号 基本规定：在支付残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付工资的100%加计扣除。 二、企业所得税优惠的主要内容 加计扣除的条件：4项 财税(2009)70号 安置残疾人员的范围： 申报的有关事项：扣除时间、报送资料、后续管理、预缴 二、企业所得税优惠的主要内容 （八）税额抵免 法第三十四条、条例