[法律资料]财税金融法导论2012二.ppt

专题四：税法基础理论 第一章 税法概述 第二章 税法基本原则 第三章 税收法律关系 第四章 纳税人的权利与义务 第五章 税法与社会的良性互动 第一章 税法概述 税法效力，是指税法的适用范围，即税法的约束力所能达到的范围。税法的效力包括空间效力、时间效力和对人效力。 税法的对人效力，是指一国税法可以适用的主体范围。税法的对人效力实际上是一国的税收管辖权问题。税收管辖权是国家主权在税收方面的具体体现。在税收管辖权方面，各国一般遵循下列三原则：属地原则、属人原则和折中原则。 第一章 税法概述 关于自然人居民身份的认定，各国立法实践中采用的标准主要有以下三种：①住所标准；②居所标准；③居住时间标准。 关于非自然人居民身份的认定，各国立法实践中采用的标准主要有以下三个：（1）非自然人注册成立地标准；（2）非自然人居民实际管理和控制中心所在地标准；（3）非自然人居民总机构所在地标准。 第二章 税法基本原则 一、税法原则及其体系 二、税收法定原则 三、税收公平原则 四、税收效率原则 五、税收中性原则与税法的道德性 六、税法中的溯及既往原则 一、税法原则及其体系 税法原则，是指贯穿于税法具体制度之中，对于税法的运行在一定范围内具有一定指导意义的准则。 税法原则包括税法基本原则和税法具体原则。 税法基本原则包括税收法定原则、税收公平原则和税收效率原则。 税法具体原则包括社会政策原则、税收中性原则、实质征税原则、税法不溯及既往原则等。 二、税收法定原则 （一）税收法定原则的历史 （二）税收法定原则的构成 （三）性质明确的税收 （四）议会制定的合宪法律 （五）税收要素确定 （六）高税收痛苦指数要求推进税收法治建设 （一）税收法定原则的历史 世界上最早确立这一原则的国家是英国。从1215年的《大宪章》到1689年的《权利法案》，历经400余年才逐步确立非经国会同意不得征税这一现代意义上的税收法定原则。其后，法国、美国、日本等相继仿效，以宪法或税收基本法的形式规定了这一原则。我国《宪法》第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。” （二）税收法定原则的构成 学界通说一般认为包括三个具体原则：税收要素法定原则、税收要素明确原则以及征税合法性原则。综合来看，税收法定原则可以分解为三大基本要素：性质明确的税收、议会制定的合宪法律以及税收要素确定。 （三）性质明确的税收 就现代各国宪法中所确立的税收法定原则而言，尚没有在宪法中明确规定税收含义的。 第一，通过效力层次仅次于宪法的税收基本法来对税收的含义予以界定。如《德国租税通则》第3条规定：“称租税者，谓公法团体，为收入之目的，对所有该当于规定给付义务之法律构成要件之人，所课征之金钱给付，而非对特定给付之特定相对给付者；收入得为附随目的。” （三）性质明确的税收 第二，通过排除的方法来限定税收的范围，即虽然没有明确规定税收是什么，但明确规定了哪些不属于税收。如《约旦哈西姆王国宪法》（1952年）第111条规定：“税捐不包括国库根据政府部门为公众提供服务而征收的各种费用，也不包括国有产业上缴国库的收益。” （三）性质明确的税收 第三，通过把与税收相类似的财政收入均纳入法定原则之中来确保税收法定原则的实施。如《巴林国宪法》（1973年）第88条规定：“未经法律规定，不得开征任何新税、修改或取消旧税。除非法律有规定，任何人不得全部或部分免除纳税。除非法律有规定者外，不得要求任何人额外纳税、付费或强行摊派。法律规定征收捐税、费用及其他公共基金的规则以及税款、基金支出的程序。” （四）议会制定的合宪法律 税收法定原则中的“法”显然是指最高立法机关所通过的狭义法律，如果把行政机关所制定的规范性文件也纳入“法”的范畴，那么，税收法定原则就失去了其应有的控制政府征税权的功能。 第一，仅仅指明“法律”，但其具体含义必须根据宪法上下文以及联系宪法全文的表达方式来确定。如《日本国宪法》（1947年）第84条规定：“新课租税，或变更现行租税，必须有法律或法律规定的条件为依据。” （四）议会制定的合宪法律 第二，通过明确指出立法的主体来界定税收法定原则中“法”的含义，明确了立法主体，显然也就明确了“法”的具体含义。如《瓦努阿图宪法》（1979年）第23条规定：“任何税收、税收的变动或公共基金的开支，必须依照或符合议会通过的有关法律。” 第三，间接规定税收法定原则，即通过把征税和减免税等税收事项纳入议会或国会的职权范围内来达到税收法定之目的。如《乌兹别克斯坦共和国宪法》（1992年）第123条规定：“税收确定权属于乌兹别克斯坦共和国议会。” （四）议会制定的合宪法律 为了防止立法机关背离纳税人利益而通过损害纳税人利益的税法，现代各国宪法对于税收法定原则中“法”的“品质”还进行了诸多限制，以确保立法