营业税改增值税的探索.docx

营业税改增值税的探索营业税和增值税基本概念及各自优缺点营业税是对在我国境内提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其所取得的营业额征收的一种税. 营业税征税对象的具体内容为在中华人民共和国境内提供 中华人民共和国营业税暂行条例规定的应税劳务转让无形资产或者销售不动产的行为。其具有征收方便、增加财政收入的优点；其缺点为重复征税、有失公平。增值税是以商品含应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税. 从计税原理上说增值税是对商品生产 流通劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税增值税是价外税也就是由消费者负担,有增值才征税没增值不征税。其优点有避免重复征税、稳定财政收入、利于增强出口商品的竞争力等；缺点为征收管理困难，征收范围不大。营业税改增值税的原因营业税存在很大弊端（1）重复征税。缴纳营业税的企业从增值税一般纳税人那里购买货物或接受劳务供应，交纳的增值税进项税额是不能抵扣的，而要按着提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产所取得的营业额计算交纳营业税，每道流转环节都要交税。而增值税是只对增值额那部分征税，这样就比增值税纳税人无形中多交了一些税，这样产生了行业之间的区别化对待。（2）赋税高。增值税应纳税额是当期销项税额减去当期进项税额之差，如果一个企业进项税额比较多，比如购买较多的生产资料，那么它的应纳税额就会减少，税负会减轻 虽然表面看起来营业税的税率比较低，但是，每一道环节征的税，下一环节的税款还要计入基数，再次征税，商品每经过一道流转环节就要交纳一次税，税上加税，税滚税，流转环节越多，重复征收越严重，税负越高。增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响增值税作用的发挥。增值税具有“中性”的优点，但是要充分发挥此特点，必须要求较为宽广的税基。然而，我国现在增值税仅是覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业课征营业税。因 此大大减小了“中性效应”的发挥。我国对第三产业征收营业税，不利于服务业的发展。由于营业税是对营业额全额征税且无法抵扣，因此，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，从而导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。两套税制并行增加了征税的难度。随着现代市场经济的发展，商品和服务捆绑消费日益增多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。三．营业税改增值税的必要性1. 避免重复征税。总体上使相关企业免除重复征税将促进一大批市场主体放开手脚挥潜力，推进自身业务经营和发展中的专业化细分，提升服务水准，进而有利于提振消费和改善民生，增进百姓实惠，并有益于扩大内需推进产业升级换代，加快转变生产方式。2. 降低税负。营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施结构性减税，是指对于现行征收增值税的行业，通过抵扣试点地区购买应税服务的进项税额，达到降低税负的效果。3. 提振消费，改善民生。营业税改增值税试点将给相关行业和企业带来的好处将会更多，有利于降低产品和服务价格，提振消费，改善民生，不仅提振消费，改善民生降低了服务业的税赋，也降低了制造业的税赋，某种程度来说，它降低了整体的税 赋，促进经济发展方式转变。4. 与国际接轨。从国际上看，增值税在国外是一种成熟的税种，得到广泛认可的一种税，进行营业税发征增值税是一种国际化的趋势。四．对企业的影响 营业税改征增值税有利于消除重复征税，增强服务业的竞争能力，减轻企业的税负 但是所谓减轻税负只是总体而言，落实到不同的行业以及具体的企业，其影响完全不同 由于企业所处的行业不同，以及经营模式发展阶段和规模不同，在同样的税率水平基础上，营业税改征增值税以后，不同企业可能出现税收负担增减不一的情况，税负的影响对不同企业是有增有减。对一些大型运输业言，并不利于其减轻税收。据有关资料获悉，上海试点的税改方案,将装卸搬运服务和货物运输服务原来缴纳的3%的营业税调整为了11%的增值税；物流的配套服务(仓储、配送以及货物运输等)由原来5%的营业税调整为了6%的增值税。单从表面数字来看,调整后的税率明显高了,进项抵扣的细节方面也有些需要观察。根据中国物流与采购联合会的一项调查报告显示,营业税改增值税在上海试点几个月以来,物流企业尤其是运输型物流企业普遍反映“税负增加了”。据官方统计,在2008年到2010年三年间物流企业的年均营业税实际负担率为1.3%,据此来推断在实行营业税改增值税以后,物流企业的实际增值税负担率会增加到4.2%,上升幅度为123%。而提供物流配套服务的企业,其税收负担也存在着上升的趋势,但其可通过内部将本增效等措施自行消化；装卸搬运服务和货物运输服务的企业的实际税负会大幅增加,并且内部无法进行消化。更为严重的问题是,实行增值税改革以后,占运输企业总成本35%的人力成本、路桥费等,根据试点政策,这些成