[经管营销]2009企业所得税汇算清缴培训娄星.ppt

（2）利息、租金及特许权使用费收入 会计与税收对收入的确认方面存在时间性差异的，填列在“未 按权责发生制原则确认的收入”中，主要是分期收款收入确认、 持续时间超过12个月劳务收入确认、利息、租金、特许权使用 费、产品分成等收入确认方面的差异。 新税法从税收实现角度考虑，将所得税确认利息收入、租金 收入、（以下简称“三项收入”）的时点确定为合同约定的应 付款日，这与原税法和财务核算对三项收入按权责发生制原则 确认存在差异。因此文件规定，新税法实施前已按其他方式计 入当期的三项收入，新税法实施后，将该项收入总额减去以前 年度已确认收入后的余额，再按合同约定的应付款日确认当期 收入。 由于新税法没有按照权责发生制确认三项收入，因此2008年及 以后年度纳税申报时，对上述三项收入的纳税调整应反映在附 表三《纳税调整明细表》第5行“未按权责发生制原则确认的 收入”。? 　例如：某企业2007月年1月与承租人订立租赁合同，自2007年1月～2009年12月出租房屋3年，每个月租金1万，承租人于2009年12月一次性支付租金36万元。 A.企业的账务处理 　（1）2007年度～2009年度每年确认收入时的账务处理（一共3次）。 　借：其他应收款　　　12? 　贷：其他业务收入　12。 　（2）2009年收取租金收入时的账务处理。 　借：银行存款　　　　?36 　贷：其他应收款　　36。 B.企业的纳税申报处理 2007年度企业所得税纳税申报，依据旧税法将企业按权责发生 制确认的收入12万元并入应纳税所得额，2008年度由于承租人 不支付房租，因此税收上不确认收入，申报时应将财务上确认 的12万元收入进行纳税调减。附表三《纳税调整明细表》第5 行“未按权责发生制原则确认的收入”填报：第1列“账载金 额”12万元，第2列“税收金额”0，第3列“调增金额”0，第 4列“调减金额”12万元。2009年度由于合同约定承租人于6月 支付房租36万元，纳税申报时按国家税务总局《关于企业所得 税若干税务事项衔接问题的通知》国税函〔2009〕98号文件要 求，按总收入36万元减去2007年度已确认的12万元收入后的余 额24万元确认其2009年度租金收入。附表三《纳税调整明细表》 第5行“未按权责发生制原则确认的收入”填报：第1列“账载 金额”12万元，第2列“税收金额”36万元，第3列“调增金 额”24万元，第4列“调减金额”0。 第二种：2008年度~2010年度分3年，每年扣除2万元。 　2008年度~2010年度每年纳税申报时填报附表三《纳税调整项目明细表》第40行“其他”第4列“调减金额”2万元。 　 例2：某企业执行新准则，筹备期发生开办费10万元，?2008年1月正式经营（金额单位：万元）。 　1.?企业的账务处理 　筹建期发生开办费时（归集后10万元） 　借：长期待摊费用———开办费　　　　　?10 　贷：银行存款（或现金）　　　　　　　　　　10。 　2008年度摊销开办费时 　借：管理费用　　　　?10 　贷：长期待摊费用———开办费　　　　　　　　　10。 2.?企业纳税申报处理 　2008年度纳税申报时企业可以从以下两种方式中选择，选择后不能改变： 　第一种：一次性扣除10万元。 　由于企业2008年度已将开办费计入管理费用，因此附表二《成本费用明细表》第27行“管理费用”中包含此事项，不需要再作其他纳税处理。 　第二种：2008年度~2010年度分3年，每年扣除3.33万元（10÷3）。 　2008年度纳税申报时，填报附表二《成本费用明细表》第27行“管理费用”中10万元，同时填报附表三《纳税调整项目明细表》第40行“其他”第4列“调减金额”6.67（10－3.33）万元。 2009年度纳税申报时，填报附表三《纳税调整项目明细表》第40行“其他”第4列“调减金额”3.33万元。 　2010年度纳税申报时，填报附表三《纳税调整项目明细表》第40行“其他”第4列“调减金额”3.34万元。 2、未经认定的创业投资企业享受了抵扣应纳税所得额优惠。即FB5-39行、FB3-18行和主表21行（抵扣应纳税所得额）中有数据。 3、未经有关部门登记注册为非营利组织的企业申报了非营利组织免税收入税收优惠。即填报FB1(1)的企业但FB5第4行（符合条件的非营利组织的收入）、FB3第15行和主表第17行。 4、享受了安置了残疾人员以外的人员的优惠。即FB5第12行或第13行有数据。 5、核定征收应税所得率低于法定的应税所得率。 6、核定征收企业享受了小型微利企业所得税优惠。即企业所得税年度申报表（B类）第13行“减免所得税额”有数据。 7、会计利润小于或等于0的企业部分或全部扣除了公益性捐赠支出。即主表第13行“利润总额”小于