5章-固定资产.ppt

第一节 固定资产概述 一、固定资产的含义及特征 同时具有下列特征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计年度。 注： ①出租设备仍通过“固定资产”核算； ②出租房屋通过“投资性房地产”核算。 二、分类 1、生产经营用 2、非生产经营用 3、经营出租（折旧计入其他业务成本） 4、未使用（折旧计入管理费用） 5、不需用（折旧计入管理费用） 6、融资租入（实质重于形式） 第二节 固定资产的确认与初始计量 一、确认、计量 1、确认（同时满足） （1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 2、计量 （1）原始价值（原值、原价、历史成本、实际成本） （2）重置完全价值（盘盈、接受捐赠时） 3、核算科目 （1）固定资产——不需要安装（已达到可使用状态） （2）在建工程——建筑工程 ——安装工程 ——在安装设备 ——待摊支出 （3）工程物资——专用设备（尚未交付安装设备） ——专用材料（工程用材料） ——工器具 ——预付大型设备款 （4）预付账款——预付出包工程款 二、固定资产的初始计量 （一）外购的固定资产 1、买价、进口关税和其他税费（契税、车购购置税、耕地占用税，不包括可抵扣的增值税）。 2、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）。 3、外购分录 借：固定资产（在建工程、工程物资） 应交税费——增值税（进项） 贷：银行存款 采用一揽子购买方式进行购买的固定资产 将购买的总成本按每项资产的公允价值占全部资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的成本。 某项资产成本 =全部总成本×该项资产公允价值/全部公允价值总额 （二）自行建造——自营工程分录 工程领用原材料、本企业产品 自行建造——出包工程 1、预付工程款 借：预付账款 贷：银行存款 2、补付工程款 借：在建工程 贷：预付账款 银行存款 3、交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 （三）投资转入 1、一般企业 借：固定资产、在建工程（合同协议价，但须公允） 应交税费——增（进项） 贷：实收资本（注册资本份额） 资本公积——资本溢价 2、股份制企业： 借：固定资产（在建工程） 应交税费——增（进项） 贷：股本（面值） 资本公积——股本溢价 （四）接受捐赠 借：固定资产（发票价格+另付税费） 应交税费—应交增值税（进项） 贷：营业外收入（发票价格+进项税） 银行存款（另付税费） （五）盘盈 盘盈设备，市场价8000元，七成五新。 借：固定资产 8000×75%=6000 贷：以前年度损益调整 6000 转销后： 借：以前年度损益调整 6000 贷：应交税费—所得税 6000×25%=1500 盈余公积 6000×75%×10%=450 利润分配—未分配利润 4050（倒减） （六）融资性质的分期付款购买固定资产 1、购入时 借：固定资产、在建工程（现值） 未确认融资费用（两者差额） 贷：长期应付款（应付终值） 2、确认融资费用=上期末的本金余额×折现率 借：财务费用 贷：未确认融资费用 3、分期付款时 借：长期应付款 贷：银行存款 （七）存在弃置费用 1、完工时 借：固定资产（=建造成本+预计弃置费用的现值） 贷：在建工程 预计负债（预计弃置费用的现值） 2、年末计息（实际利率法） =上期末摊余成本×折现率 =上期末预计负债余额×折现率 借：财务费用 贷：预计负债 第三节 固定资产后续计量 一、折旧 （一）折旧影响因素 1、原价 2、预计净残值（不超过原价5%） 3、预计使用寿命（折旧年限） 4、减值准备 5、折旧方法 （二）计提折旧范围 （三）折旧方法 1、折旧总额=原价-净残值 =原价×（1-净残值率） 2、年折旧额=折旧总额/折旧年限 =原价×（1-净残值率）/折旧年限 3、年折旧率 =年折旧额/原价 =原价×（1-净残值率）/折旧年限/原价 =（1-净残值率）/折旧年限 4、月折旧率=年折旧率/12 5、月折旧额=原价×月折旧率 （四）折旧核算 当月应提折旧 =上月折旧+上月增加-上月减少 =上月月末