税法：企业所得税教材教学课件.ppt

（九）其他收入 其他收入是指企业取得的除上述八项规定的收入外的其他收入。 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 企业其他收入金额，按照实际收入额或相关资产的公允价值确定。 （十）特殊情况下收入的确认 （1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 （2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，应当在纳税年度结束时按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。 （3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 （4）企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务；对于货物在统一法人实体内部的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。 （5）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。 减计收入是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，并且原材料占生产产品材料的比例不低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 不征税收入 收入总额中的下列收入为不征税收入 1 ．财政拨款 2 ．依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 3 ．国务院规定的其他不征税收入 免税收入 企业的下列收入为免税收入 1 ．国债利息收入（购买） 2 ．居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 3 ．在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 4 ．符合条件的非营利组织的收入 纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。 准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。 可以扣除的项目 成本是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造费用。 费用是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。 税金及其附加是指企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。 损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及其他损失。 其他开支  税金及附加应注意的问题 1．六税一费：消费税、营业税、土地增值税、资源税、出口关税、城建税和教育费附加 2．增值税为价外税，不包含在计税中，不得扣除。 3．房产税、车船税、土地使用税、印花税已计入管理费用中扣除，不再作销售税金扣除。 损失中应注意的问题 资产盘亏、毁损、报废净损失，是指资产盘亏、毁损、报废损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。 企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或部分收回时，应计入当期收入。  扣除项目调整限额一览表 需要调整项目 税法规定限额 如何调整 利息支出 同类同期金融机构贷款利率 关联企业注册资本50% 超过部分调增应税所得额 罚款支出 0 超过部分调增应税所得额 工资、薪金 无 无需调整 工会经费 工资薪金支出2% 超过部分调增应税所得额 职工教育经费 工资薪金支出2.5% 超过部分调增应税所得额 员工福利费 工资薪金支出14% 超过部分调增应税所得额 业务招待费 实际发生额60% 销售（营业）收入5‰ 超过部分调增应税所得额 各项准备金 0 超过部分调增应税所得额 总机构管理费 0 超过部分调增应税所得额 “三新”开发费 实际发生额150% 超过部分调减应税所得额 广告支出 销售（营业）收入15% 超过部分调增应税所得额 公益救济性捐赠 会计利润12% 超过部分调增应税所得额 一、借款费用支出 企业生产经营期间向金融机构借款利息