税法与纳税会计实务第8章_税法与纳税会计实务教材教学课件.ppt

税法与纳税会计实务第8章 课件;本章学习目标 了解资源税的定义，资源税的纳税义务人。 熟悉资源税的征税范围与税率，资源税的优惠、资源税征管的有关规定。 掌握不同税目资源税应纳税额的计算，资源税的会计处理方法。;第八章 资源税法及会计处理;三、资源税的征税范围、税目与税额 （一）资源税的征税范围 1.原油。人造石油不征资源税。 2.天然气。煤矿生产的天然气不征资源税。 3.煤炭。洗煤、选煤和其他煤炭制品不征资源税。 4.其他非金属矿原矿。指原油、天然气、煤炭和井矿 盐以外的非金属矿原矿。 5.黑色金属矿原矿。包括且矿石、锰矿石和铬矿石。 6.有色金属矿原矿。指出黑色金属矿原矿以外的矿石 7.盐。包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐及卤水。 ;三、资源税的征税范围、税目与税额 （二）税目、税额 1.纳税义务人的税目、税率; （二）税目、税额 2.扣缴义务人适用的税额 （1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品 按照本单位应税产品税额标准，据收购的数量代扣代缴资源税。 （2）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税 产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 四、课税数量 （一）确定资源税课税数量的基本办法 1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量 2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数 量为课税数量。 （二）特殊情况课税数量的确定方法 1.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以 应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课 税数量。;四、课税数量 （二）特殊情况课税数量的确定方法 2.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工 产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量， 以此作为课税数量。 3.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿 数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。　 选矿比＝精矿数量÷耗用原矿数量 4.纳??人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工 的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐， 其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 5.对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算； 不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。 ;五、税收优惠 （一）减税、免税项目 纳税人的减征、免征项目应单独核算课税数量，未单 独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。 （二）出口应税产品不退（免）资源税的规定 资源税仅对在我国境内开采或生产应税产品的单位和 个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。由于对进口 应税产品不征收资源税，相应地，对出口应税产品也不免 征或退还已纳资源税。;【例8-2】某铁矿山10月销售铁矿石10万吨，另外自用入 选铁精矿的铁矿石原矿6万吨，按规定该矿属于入选露天 矿（重点矿山），资源等级是4级，适用15元/吨的单位税 额。则该矿山本月应纳资源税税额计算如下： 应纳税额＝课税数量×单位税额×60% ＝（100 000吨＋60 000吨）×15元/吨×60% ＝1 440 000（元） 【例8-3】某铜矿山12月销售铜矿石原矿50 000吨，移送 入选精矿4 000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于5等，按 规定适用1.2元/吨的单位税额。则该矿山本月应纳资源税 税额计算如下：;（1）外销铜矿石原矿的应纳税额：　　 应纳税额＝课税数量×单位税额×70% ＝50 000吨×1.2元/吨×70%＝42 000（元） （2）因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比 计算的应纳税额： 应纳税额＝入选精矿÷选矿比×单位税额×70% ＝4 000吨÷20%×1.2元/吨×70%＝16 800(元) （3）合计应纳税额： 应纳税额＝原矿应纳税额＋精矿应纳税额 ＝42 000元＋16 800元＝58 800（元）;【例8-4】 某矿山是主要开采铁矿石的矿山，10月共生产 销售铁矿石原矿10万吨。在开采铁矿石的过程中还开采销 售了伴生矿锰矿石2 000吨，铬矿石1 000吨。同时假设这 座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土3 000吨。这家矿 山开采的矿石全部用于对外销售，已知该矿山铁矿石原矿 的每吨税额为16元，锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税 额分别是6元/吨、3元/吨和3元/吨。则该矿山在分别核算 或未分别核算情况下